Sentenza del 13/01/2021 n. 296 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità della norma che consente all'amministrazione finanziaria di procedere con attività di accertamento tributario nonostante l'estinzione formale e la cancellazione della società dal registro delle imprese. La contestazione verteva su presunta disparità di trattamento rispetto alle obbligazioni pecuniarie di diritto comune e sulla tutela della certezza del diritto dei soggetti cancellati

La decisione

La giustizia ha ritenuto legittima la scelta normativa: è consentito all'amministrazione finanziaria di eseguire ordinarie attività di accertamento anche dopo la cancellazione della società. La motivazione indica che tale possibilità agevola la definizione delle posizioni giuridiche attive e passive e non determina una ingiustificata disparità rispetto alle obbligazioni di diritto comune, stante la peculiare natura e finalità delle obbligazioni tributarie, che mirano a garantire la regolarità della vita finanziaria dello Stato. Il principio di non piena equiparazione tra obbligazioni tributarie e obbligazioni di diritto comune è confermato

Norme richiamate

• Art. 2495 cod. civ.

  La norma civilistica sulla cancellazione non impedisce che permangano effetti patrimoniali e che siano accertati debiti sorti anteriormente; interpretata in modo da non ostacolare l'attività di accertamento tributario anche dopo la cancellazione della società

• Art. 28 comma 4 L. 175/2014

  La disposizione legislativa è stata intesa come autorizzazione a mantenere efficaci gli strumenti di accertamento tributario nei confronti di soggetti societari cancellati, per consentire l'esatto adempimento degli obblighi tributari

• C. Cost. 142/2020

  La Corte costituzionale ha confermato che le regole che permettono accertamenti tributari dopo la cancellazione non violano i principi di ragionevolezza e parità, anche perché le obbligazioni tributarie hanno una funzione pubblicistica che giustifica un trattamento diverso rispetto alle obbligazioni civili ordinarie

Massime di principio

• La cancellazione della società dal registro delle imprese non estingue automaticamente la possibilità per l'amministrazione finanziaria di eseguire accertamenti su fatti imponibili antecedenti alla cancellazione
• Le obbligazioni tributarie possono essere trattate differentemente rispetto alle obbligazioni di diritto comune, in ragione della loro funzione pubblicistica e della tutela della regolarità della finanza pubblica
• I soci o i soggetti collegati a una società cancellata devono comunque verificare l'esistenza di possibili passività tributarie pregresse prima della cancellazione o della chiusura formale per evitare responsabilità residue
• In pratica, prima della cancellazione è opportuno assicurarsi della definizione di eventuali posizioni tributarie o concordare garanzie/atti di chiusura che riducano il rischio di accertamenti successivi
• Le notificazioni e i termini di impugnazione degli atti tributari restano operativi anche se l'atto si riferisce a soggetti cancellati; è quindi necessario prestare attenzione alle modalità e ai termini di contestazione