Sentenza del 08/09/2016 n. 17758 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la cartella di pagamento emessa a seguito del controllo automatizzato della dichiarazione IVA relativa al 2004. Nella dichiarazione aveva portato in detrazione un credito IVA derivante dall'anno precedente, ma dagli archivi dell'anagrafe tributaria risultava omessa la dichiarazione annuale relativa all'anno di maturazione del credito. Il ricorrente ha contestato, tra l'altro, l'ammissibilità dell'appello dell'Agenzia, l'introduzione di questioni nuove, l'onere della prova e l'utilizzo della procedura automatizzata ex articolo 54-bis del D.P.R. n. 633/1972, sostenendo che il disconoscimento del credito richiedesse un previo avviso di accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso del Comune e ha confermato la legittimità della cartella. Ha stabilito che, in caso di omessa dichiarazione annuale IVA, l'Agenzia può verificare automaticamente, confrontando la dichiarazione successiva con i dati dell'anagrafe tributaria, la sussistenza del presupposto formale per utilizzare il credito pregresso e iscrivere a ruolo l'imposta detratta, senza necessità di un previo avviso di accertamento, purché il controllo non comporti valutazioni sostanziali, estimative o attività istruttorie. È rimasta salva la possibilità per il contribuente, nel giudizio contro la cartella, di dimostrare concretamente la spettanza del credito, provando la natura degli acquisti, l'assoggettamento a IVA, la destinazione a operazioni imponibili e il rispetto dei termini di detrazione. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 54-bis

  In fattispecie di omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, è consentita l'iscrizione a ruolo dell'imposta detratta e la consequenziale emissione di cartella di pagamento, ben potendo il fisco operare, con procedure automatizzate, un controllo formale che non tocchi la posizione sostanziale della parte contribuente.

  La norma consente il controllo automatizzato dei dati dichiarati e di quelli presenti nell'anagrafe tributaria, compresa la verifica dell'esistenza della dichiarazione dell'anno precedente da cui deriva il credito IVA. Il controllo è legittimo quando si limita a un raffronto formale e non richiede una diversa ricostruzione del presupposto d'imposta.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 30

  Il credito IVA non utilizzabile secondo le modalità dichiarative ordinarie può essere fatto valere mediante richiesta di rimborso, secondo i presupposti previsti dalla disciplina IVA.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 55

  L'omessa dichiarazione IVA produce conseguenze sulla possibilità di utilizzare il credito nell'anno successivo e consente all'Amministrazione di procedere al recupero dell'imposta secondo le regole previste per l'omissione dichiarativa.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 60

  La disposizione è richiamata in relazione alla riscossione mediante ruolo e alla conseguente emissione della cartella di pagamento.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, articolo 36-bis

  La disciplina del controllo automatizzato delle imposte dirette è richiamata come normativa omologa all'articolo 54-bis IVA: il controllo riguarda errori e omissioni obiettivamente rilevabili dai dati dichiarati e dall'anagrafe tributaria.

• Codice civile, articolo 2697

  In caso di contestazione, il contribuente che pretende di utilizzare una detrazione IVA deve provare i fatti costitutivi del diritto, normalmente mediante fatture, registri IVA, dichiarazioni periodiche e altra documentazione idonea.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, articolo 10

  Richiamato per distinguere il controllo formale, possibile quando l'errore emerge immediatamente, dall'accertamento sostanziale, necessario quando occorrono interpretazioni o valutazioni non desumibili direttamente dalla dichiarazione.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione IVA dell'anno in cui si è formato il credito può impedire l'utilizzo automatico del credito nella dichiarazione successiva e consentire all'Agenzia di recuperare l'imposta tramite controllo automatizzato e cartella.
• Il controllo automatizzato è legittimo quando consiste in un confronto oggettivo tra i dati della dichiarazione e quelli dell'anagrafe tributaria, senza valutazioni sulla reale esistenza, quantità o inerenza del credito.
• Se invece l'Amministrazione deve svolgere indagini, interpretare documenti o compiere valutazioni sostanziali sul diritto alla detrazione, dovrebbe utilizzare un avviso di accertamento motivato e non la sola iscrizione a ruolo automatizzata.
• La cartella non preclude necessariamente la difesa sul merito: il contribuente può ancora dimostrare in giudizio la spettanza sostanziale del credito, provando acquisti effettivi, assoggettamento a IVA, destinazione a operazioni imponibili e rispetto dei termini di esercizio della detrazione.
• Chi intende utilizzare un credito IVA pregresso deve conservare e produrre la documentazione contabile e dichiarativa idonea a dimostrarne origine, spettanza e tempestivo utilizzo.