Sentenza del 12/10/2021 n. 27637 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento IVA per il mancato versamento dell'imposta relativa a tre fatture ritenute relative ad operazioni inesistenti (due per il 2004 e una per il 2005). L'Amministrazione contestava che la semplice emissione delle fatture obbligasse al versamento dell'IVA; la società sosteneva che perché operasse tale obbligo fosse necessario lo spossessamento/necesso di consegna al cessionario e che le fatture erano state in realtà utilizzate solo per ottenere anticipazioni bancarie.

La decisione

La Corte accoglie, nei limiti esposti, il primo motivo di ricorso (violazione e falsa applicazione dell'art.21 D.P.R. 633/1972 in relazione all'emissione e alla 'cartolarità') e lo dichiara meritevole di ulteriore approfondimento, cassando in parte la sentenza della CTR e rinviando alla CTR del Molise in diversa composizione per nuovo esame. Rigetta il secondo motivo (presunta fattura integrativa regolarmente pagata) come inammissibile e/o infondato. La Corte enuncia il principio secondo cui la fattura inesistente presentata in banca per ottenere un'anticipazione è considerata emessa (spossessamento verso l'ente creditizio) e dunque integra l'obbligo dell'emittente al versamento dell'IVA ai sensi dell'art.21, comma 7, salvo prova dell'eliminazione degli effetti pregiudizievoli per l'Erario.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21, comma 1

  Per ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la cessione del bene o la prestazione del servizio emette fattura... La fattura si ha per emessa all'atto della sua consegna o spedizione all'altra parte ovvero all'atto della sua trasmissione per via elettronica

  La norma definisce quando la fattura si considera emessa; la Corte interpreta lo spossessamento come realizzabile anche verso la banca quando la fattura è presentata per ottenere un'anticipazione, equiparandolo alla consegna/spedizione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21, comma 7

  Se viene emessa fattura per operazioni inesistenti... l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato

  La fattura emessa per operazioni inesistenti determina l'obbligo d'imposta per l'emittente; la disposizione isola il tributo dalle altre operazioni (regime 'fuori conto') e impedisce la compensazione mediante detrazione.

• Direttiva 77/388/CEE (sesta direttiva), art. 21, lett. c)

  Stabilisce che l'IVA è dovuta da chi indica l'imposta in fattura; principio recepito dalla normativa e dalla giurisprudenza comunitaria.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 203

  Ribadisce il principio comunitario secondo cui l'indicazione dell'IVA in fattura comporta l'obbligo d'imposta da parte di chi l'ha indicata.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 26

  Procedura di variazione/rettifica delle fatture: strumento mediante il quale l'emittente può eliminare le conseguenze pregiudizievoli (annullamento o rettifica) e dimostrare l'eliminazione del rischio di perdita di gettito.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, art. 19 (detrazione)

  Regime ordinario della detrazione: in assenza di reale operazione soggettiva non sorge diritto alla detrazione per il cessionario/destinatario delle fatture inesistenti.

• Giurisprudenza Corte di Giustizia UE (es. C-566/07 Stadeco; C-643/11 Stroy trans etc.)

  La CGUE ha affermato che l'emittente che indica IVA in fattura è debitore dell'imposta indipendentemente dall'effettiva imponibilità; tuttavia gli Stati possono prevedere rettifiche solo se l'emittente prova la buona fede o l'eliminazione del rischio di perdita di gettito.

• Norme processuali e civili citate (art. 360 c.p.c., art. 2697 c.c., art. 115 c.p.c., art. 380-bis c.p.c.)

  Richiamate nei motivi di cassazione per questioni di onere della prova, vizio motivazionale e trattazione in udienza; la Corte ha valutato la fondatezza e la ammissibilità dei motivi alla luce di tali norme.

Massime di principio

• La fattura emessa per operazioni inesistenti obbliga l'emittente al pagamento dell'IVA indicata (art.21, comma 7), salvo che l'emittente dimostri di essere in buona fede o abbia eliminato il rischio di perdita di gettito (es. annullamento o rettifica secondo art.26).
• La presentazione della fattura alla banca per ottenere un'anticipazione costituisce messa in circolazione/spossessamento e quindi può valere come 'emissione' ai sensi dell'art.21, comma 1, con conseguente responsabilità dell'emittente.
• Il diritto alla detrazione del destinatario/cessionario non sorge quando l'operazione è inesistente: il meccanismo della detrazione richiede la verificazione del presupposto impositivo.
• In contenziosi simili il giudice deve accertare non solo l'esistenza materiale del documento ma anche se l'emittente abbia eliminato le conseguenze pregiudizievoli (onere della prova a carico dell'emittente per escludere l'obbligo d'imposta).
• La semplice esistenza di una fattura non consegnata al soggetto indicato può comunque configurare emissione se la fattura è stata messa in circolazione verso terzi (es. banche) e idonea a produrre perdita di gettito.
• Per difendersi, il contribuente deve documentare rettifiche/annullamenti o provare che terzi (banche) non possono più rivalersi sul credito; altrimenti la sanzione/obbligo d'imposta permane.