Sentenza del 30/09/2016 n. 7474 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione del valore dell’asse ereditario ai fini dell’imposta di successione. Il ricorrente sosteneva che dovessero essere dedotti non solo i debiti tributari definitivamente accertati, ma anche quelli ancora in corso di accertamento, purché il relativo presupposto d’imposta si fosse verificato prima dell’apertura della successione.

La decisione

È stato riconosciuto che, in caso di accettazione con beneficio d’inventario, i debiti tributari definitivamente accertati devono essere portati in deduzione dall’asse ereditario. La stessa deduzione è ammessa per i debiti tributari ancora in fase di accertamento, se il presupposto impositivo era già maturato prima della morte del de cuius. L’Ufficio conserva comunque il potere di recuperare a tassazione gli importi dedotti qualora venga successivamente accertata l’insussistenza o l’inesigibilità del debito.

Norme richiamate

• Disciplina dell’imposta di successione

  Nel calcolo della base imponibile devono essere considerati, in deduzione, i debiti facenti carico all’asse ereditario, compresi quelli tributari quando il relativo presupposto si è verificato prima dell’apertura della successione.

• Accettazione dell’eredità con beneficio d’inventario

  Il beneficio d’inventario separa il patrimonio ereditario da quello dell’erede e impone di determinare l’attivo netto tenendo conto delle passività ereditarie effettive o adeguatamente documentate.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di successione, un debito tributario può essere dedotto se il presupposto dell’imposta si è verificato prima dell’apertura della successione, anche quando l’accertamento non è ancora definitivo.
• La deducibilità di un debito fiscale non dipende necessariamente dalla definitività dell’accertamento, ma dalla sua riferibilità temporale al defunto e dalla sua effettiva esistenza.
• È opportuno documentare puntualmente i debiti tributari pendenti e indicare che la deduzione è effettuata con riserva, poiché l’Amministrazione può recuperare l’imposta se il debito risulta successivamente inesistente o non dovuto.
• L’accettazione con beneficio d’inventario rafforza la necessità di ricostruire correttamente l’attivo e il passivo ereditario, senza però escludere i controlli successivi dell’Ufficio.