Sentenza del 02/01/2024 n. 3 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Imperia

Esito

La controversia

Disputa sulla rilevanza IVA di un atto notarile (12.7.2016) con riconoscimento di accessione: C S.r.l. ha riconosciuto la proprietà per accessione di fabbricati realizzati da F S.r.l. su terreno di C e ha corrisposto a F un indennizzo di € 42.000. L'Agenzia ha emesso avviso di accertamento reclamando IVA su tale somma ritenendola corrispettivo equivalente a una prestazione (o a un incremento di valore dell'area) assoggettabile a IVA, richiamando anche la risoluzione ministeriale che assimila l'operazione a prestazione di servizi ai sensi dell'art. 3 DPR 633/1972. F ha invece sostenuto che l'atto era un trasferimento di immobili (accessione) esente IVA ai sensi dell'art. 10 DPR 633/1972.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Imperia ha accolto il ricorso n.102/2023 proposto da F S.r.l., annullando l'avviso di accertamento e condannando l'Agenzia delle Entrate alla rifusione delle spese processuali (€ 800, oltre accessori). La Corte ha ritenuto che il negozio aveva la finalità di regolare il titolo di proprietà mediante accessione e non di remunerare servizi prestati, e che l'esenzione ex art.10 DPR 633/1972 può applicarsi anche a operazioni di acquisto della proprietà a titolo originario (accessione), per assenza di limitazione normativa espressa.

Norme richiamate

• D.P.R. 633/1972 - art. 2

  Richiamato come norma di definizione generale (termini e soggetti rilevanti ai fini IVA); utilizzato dall'Ufficio per inquadrare l'operazione secondo le regole IVA, ma senza impatto decisivo nella motivazione della Corte.

• D.P.R. 633/1972 - art. 3

  L'Amministrazione ha invocato l'art.3 (definizione di prestazione di servizi) per qualificare l'indennizzo come corrispettivo di una prestazione soggetta a IVA; la Corte ha escluso tale qualificazione apodittica ritenendo che il pagamento fosse finalizzato alla regolazione del titolo di proprietà e non alla remunerazione di un servizio.

• D.P.R. 633/1972 - art. 10

  La Corte ha ritenuto applicabile l'esenzione prevista per le cessioni di fabbricati anche all'atto di accessione (acquisto a titolo originario), osservando che il testo normativo non limita il beneficio agli acquisti a titolo derivativo e che la funzione dell'atto era trasferire la proprietà dei beni immobili.

Massime di principio

• Se il pagamento effettuato dal proprietario del suolo ha la funzione di regolare e trasferire il titolo di proprietà (es. riconoscimento di accessione) la fattispecie può essere qualificata come trasferimento di immobile e, se ricorrono i presupposti, può beneficiare dell'esenzione IVA prevista dall'art.10 DPR 633/1972.
• La qualificazione come corrispettivo di una prestazione di servizi richiede elementi probatori concreti: l'Amministrazione deve dimostrare che il pagamento remunera un'attività distinta e autonoma svolta dal terzo (esecuzione di opere intese come servizio), non limitandosi a rilevarne l'effetto economico (incremento di valore).
• Le interpretazioni amministrative (circolari/risoluzioni ministeriali) non sono vincolanti erga omnes e non sostituiscono l'analisi giuridica della fattispecie; il giudice valuta la natura giuridica dell'atto e la finalità economica del pagamento.
• La distinzione tra acquisto a titolo originario e derivativo non è, di per sé, un ostacolo automatico all'applicazione dell'esenzione IVA: occorre verificare il contenuto e gli effetti dell'atto rispetto alla disciplina dell'art.10.
• Per prevenire contenziosi, è consigliabile che il negozio pubblico e gli atti notarili esplicitino la natura dell'operazione (es. riconoscimento di accessione, indennizzo per cessione di fabbricati) e il trattamento fiscale prescelto; in caso di incertezza valutare istanza di interpello o documentazione probatoria che chiarisca la causa e la funzione economica del pagamento.
• In ipotesi alternative (se il corrispettivo è effettivamente per una prestazione di servizi), la somma può essere soggetta a IVA; la qualificazione concreta dell'operazione è quindi cruciale e dipende dagli elementi contrattuali e fattuali.