Corte di giustizia, Sentenza C-89/23

IVA sulle vendite all’asta di beni dati in pegno

La Corte di giustizia, in sede di rinvio pregiudiziale dal Supremo Tribunal Administrativo (Portogallo), ha chiarito se l’organizzazione della vendita all’asta dei beni costituiti in pegno da parte del mutuante rientri nell’esenzione IVA prevista per la concessione di crediti. La questione nasce nel contesto del prestito su pegno disciplinato dal diritto portoghese e della commissione di vendita pari all’11% del prezzo di aggiudicazione.

Fatti e procedimento principale

La Companhia União de Crédito Popular SA svolge attività di prestito su pegno, esente da IVA in quanto ricondotta alla concessione di crediti. Quando il mutuatario non ritira il bene o non adempie per oltre tre mesi agli obblighi di rimborso e pagamento degli interessi, la società procede alla vendita all’asta del bene dato in garanzia e percepisce una commissione di vendita prevista dall’articolo 25 del Decreto-Lei n. 365/99.

A seguito di un controllo fiscale relativo agli anni 2010 e 2011, l’autorità tributaria portoghese ha ritenuto che tale commissione non fosse esente da IVA, trattandosi di corrispettivo per una prestazione autonoma e non accessoria al prestito su pegno. Ha quindi applicato l’aliquota ordinaria e rettificato l’IVA dovuta dalla società. I ricorsi amministrativi e il primo ricorso giurisdizionale sono stati respinti, mentre il Supremo Tribunal Administrativo ha sospeso il giudizio e interrogato la Corte.

Normativa rilevante

La Corte richiama, in particolare, la direttiva 2006/112/CE e segnatamente:

• l’articolo 1, paragrafo 2, secondo comma, sul principio di tassazione di ciascuna operazione;
• l’articolo 2, paragrafo 1, lettere a) e c), sulle operazioni imponibili;
• gli articoli 73 e 78 sulla base imponibile;
• l’articolo 135, paragrafo 1, lettera b), sull’esenzione per la concessione e negoziazione di crediti.

Sono inoltre menzionate le disposizioni del diritto portoghese che disciplinano il pegno, il prestito e la vendita all’asta dei beni dati in garanzia, in particolare gli articoli 9 e 16 del codice IVA portoghese e gli articoli 20, 23 e 25 del Decreto-Lei n. 365/99.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda la propria giurisprudenza costante secondo cui, per stabilire se vi sia un’unica prestazione o più prestazioni distinte ai fini IVA, occorre considerare tutte le circostanze del caso concreto. Una prestazione è accessoria quando non ha una finalità autonoma per il consumatore medio e costituisce solo il mezzo per fruire al meglio della prestazione principale.

Applicando tali criteri, la Corte osserva che:

• la concessione del credito su pegno può essere realizzata anche se la vendita del bene dato in pegno è organizzata da un terzo;
• la vendita all’asta non è la conclusione normale e abituale del prestito, ma interviene solo in caso di inadempimento del mutuatario;
• fino al momento dell’aggiudicazione, il mutuatario può ancora saldare capitale e interessi e recuperare il bene;
• la vendita persegue una finalità autonoma, cioè la realizzazione della garanzia e il recupero del credito, e non è un semplice mezzo per ottenere meglio la prestazione principale.

La Corte sottolinea anche che l’interpretazione delle esenzioni IVA deve essere restrittiva, essendo derogatoria rispetto al principio generale di imponibilità delle prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso. Il fatto che la normativa nazionale attribuisca al mutuante la commissione per la vendita e gli imponga di organizzare l’asta non modifica la natura autonoma della prestazione.

Decisione e principio affermato

La Corte risponde che le prestazioni relative all’organizzazione delle vendite all’asta di beni dati in pegno non hanno carattere accessorio rispetto alla concessione di crediti su pegno. Di conseguenza, non beneficiano dell’esenzione IVA prevista dall’articolo 135, paragrafo 1, lettera b), della direttiva 2006/112/CE e non condividono il trattamento fiscale delle prestazioni principali di concessione del credito.

Implicazioni pratiche

Per gli operatori che gestiscono prestiti su pegno, la pronuncia conferma che la remunerazione per l’organizzazione della vendita dei beni in garanzia va verificata autonomamente ai fini IVA. La sola connessione economica con il contratto di finanziamento non basta a far rientrare la commissione nell’esenzione per le operazioni di credito.