Sentenza del 27/07/2016 n. 15642 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sardegna sostenendo la violazione della L. n. 289/2002, art. 62. Il contribuente aveva fruito del credito d'imposta previsto dalla L. n. 388/2000, art. 8, per nuovi investimenti in aree svantaggiate, ma non aveva presentato entro il 28 febbraio 2003 la comunicazione telematica CVS contenente i dati dell'investimento. La CTR aveva ritenuto che l'omissione non potesse determinare la decadenza, poiché il credito era stato interamente utilizzato prima dell'entrata in vigore della normativa che aveva introdotto il modello CVS. L'Agenzia ha contestato tale interpretazione, sostenendo che l'invio della comunicazione fosse un adempimento autonomo, previsto a pena di decadenza anche per crediti già utilizzati.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo che l'omessa presentazione del modello CVS entro il termine del 28 febbraio 2003 comportasse la decadenza dal beneficio, indipendentemente dal fatto che il credito fosse già stato completamente utilizzato e che sussistessero gli altri requisiti sostanziali. La Corte ha ritenuto legittima la sanzione, volta a consentire all'Amministrazione di acquisire tempestivamente i dati necessari ai controlli e alle politiche di incentivazione. Ha inoltre escluso la violazione dei principi di irretroattività, affidamento e Statuto del contribuente. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata decisa nel merito con il rigetto del ricorso originario del contribuente. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 8

  Prevede il credito d'imposta per nuovi investimenti nelle aree svantaggiate, configurato come forma di contributo agevolativo.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 62, comma 1, lett. a)

  La comunicazione telematica doveva essere presentata entro il 28 febbraio 2003 a pena di decadenza.

  L'omesso invio del modello CVS determina la decadenza dal credito d'imposta, anche se il credito era già stato conseguito o utilizzato prima dell'entrata in vigore della norma.

• Decreto-legge 12 novembre 2002, n. 253, art. 1, comma 1, lett. a), n. 2

  Aveva inizialmente fissato il termine per la comunicazione dei dati al 31 gennaio 2003; tale disciplina è stata poi sostituita dal termine definitivo del 28 febbraio 2003 previsto dalla legge n. 289/2002.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 3, comma 2, Statuto dei diritti del contribuente

  Il termine ordinario di sessanta giorni per gli adempimenti tributari non consente di disapplicare una norma primaria che fissa direttamente un termine diverso. La sua inosservanza da parte del legislatore costituisce una questione di successione temporale delle leggi, non una causa automatica di invalidità dell'adempimento.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, Statuto dei diritti del contribuente

  Le disposizioni dello Statuto costituiscono principi guida nell'interpretazione della normativa tributaria, ma non hanno rango superiore alla legge ordinaria e non consentono di disapplicare una disposizione tributaria ritenuta incompatibile.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata a un adempimento informativo espressamente previsto a pena di decadenza, l'omissione può comportare la perdita del beneficio anche se i requisiti sostanziali erano presenti e il credito era già stato utilizzato.
• La successiva introduzione di un obbligo di comunicazione può incidere su un'agevolazione già maturata senza costituire necessariamente una violazione del principio di irretroattività, se l'obbligo opera per il futuro e riguarda un adempimento ancora da eseguire.
• La conoscibilità legale del termine decorrente dalla pubblicazione della norma può essere sufficiente: non è sempre necessario che il contribuente disponga di un ulteriore termine minimo decorrente dal provvedimento amministrativo che definisce le modalità operative.
• Lo Statuto del contribuente orienta l'interpretazione, ma normalmente non prevale sulla legge ordinaria né consente al giudice di neutralizzare una decadenza prevista direttamente dalla legge.
• Per beneficiare di crediti d'imposta e altre agevolazioni è necessario rispettare non solo i requisiti economici dell'investimento, ma anche tutti gli adempimenti formali e informativi, soprattutto quando la legge collega espressamente la loro omissione alla decadenza.