Sentenza del 30/07/2018 n. 20096 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha contestato gli avvisi di accertamento relativi a IVA, IRPEF e ILOR per gli anni 1996 e 1997, sostenendo principalmente l'illegittimità dell'accesso della Guardia di Finanza alla propria abitazione. In particolare, ha denunciato l'assenza di gravi indizi di violazioni tributarie e l'insufficiente motivazione dell'autorizzazione rilasciata dal Procuratore della Repubblica. Ha inoltre contestato la motivazione degli avvisi, l'utilizzo del metodo induttivo, la qualificazione di alcuni quaderni come contabilità parallela e il mancato riconoscimento di costi deducibili.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo del ricorso della contribuente, ritenendo che la Commissione tributaria regionale non avesse correttamente verificato, secondo i principi delle Sezioni Unite, la presenza nel decreto autorizzativo di una motivazione effettiva circa i gravi indizi di violazione tributaria. Le sole informazioni anonime non possono costituire autonomamente gravi indizi e l'accesso domiciliare non può essere disposto in modo meramente esplorativo. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale di Trento, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 52

  "gravi indizi di violazione tributaria"

  Per l'accesso a locali ad uso esclusivamente abitativo non basta l'autorizzazione del Procuratore della Repubblica: devono sussistere gravi indizi di violazioni fiscali, valutati concretamente prima dell'accesso. L'autorizzazione deve contenere una motivazione, anche sintetica o per relationem, che dia conto di tali presupposti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 33

  Estende, in materia di imposte dirette, le garanzie e le condizioni previste dall'art. 52 del D.P.R. n. 633 del 1972 per gli accessi.

• Costituzione, art. 14

  "Il domicilio è inviolabile"

  L'accesso coattivo all'abitazione costituisce una significativa limitazione dell'inviolabilità del domicilio e richiede quindi il rispetto rigoroso dei presupposti legali.

• Codice civile, artt. 2727 e seguenti

  Gli indizi devono consentire, secondo criteri di rilevante probabilità logica, di desumere il fatto da provare. Una notizia anonima, proveniente da fonte non identificata o non identificabile, non possiede da sola dignità di indizio.

• D.Lgs. n. 300 del 1999, art. 57, comma 1

  A seguito del trasferimento delle competenze alle Agenzie fiscali, l'Agenzia delle Entrate è l'unico soggetto passivamente legittimato nei giudizi tributari relativi a tali rapporti; per questo il ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze è stato dichiarato inammissibile.

Massime di principio

• L'accesso fiscale in un'abitazione privata richiede non solo un'autorizzazione formale, ma anche una motivazione, seppur sintetica, che individui concreti e qualificati indizi di violazione tributaria.
• Una denuncia o informazione anonima non può, da sola, giustificare una perquisizione domiciliare: l'Amministrazione deve svolgere preliminarmente verifiche e acquisire riscontri autonomi.
• La scoperta successiva di documenti irregolari nell'abitazione non sana retroattivamente un'autorizzazione originariamente priva dei necessari presupposti.
• Il giudice tributario deve poter verificare sia l'esistenza della motivazione dell'autorizzazione sia la correttezza giuridica della valutazione degli indizi effettuata dall'autorità procedente.
• Se l'accesso domiciliare è illegittimo per mancanza di motivazione o di gravi indizi, gli elementi acquisiti possono risultare inutilizzabili per fondare l'accertamento fiscale.
• L'inammissibilità del ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze deriva dal fatto che, dopo il trasferimento delle competenze, la legittimazione processuale spetta all'Agenzia delle Entrate.