Sentenza del 20/07/2016 n. 4702 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di far valere un credito IVA maturato ma non indicato nella dichiarazione annuale. Secondo la decisione, l'omessa esposizione non comporta automaticamente la decadenza dal diritto di recuperare il credito, purché questo risulti dalle scritture contabili e sia effettivamente esistente. Tuttavia, tale omissione impedisce di utilizzare l'eccedenza in detrazione nell'anno successivo e di richiederne il rimborso secondo il meccanismo ordinario previsto per la dichiarazione annuale. Il contribuente conserva però la possibilità di chiedere la restituzione delle somme indebitamente versate, nei termini e alle condizioni stabiliti dalla legge, poiché la dichiarazione fiscale non ha valore confessorio e non costituisce la fonte dell'obbligazione tributaria.

La decisione

La tesi favorevole al contribuente è stata accolta nei limiti indicati. È stato riconosciuto che la mancata indicazione del credito IVA nella dichiarazione non determina, di per sé, la perdita definitiva del credito se esso emerge dalla contabilità. L'omissione comporta invece la preclusione della detrazione nell'anno successivo e del rimborso secondo la procedura ordinaria, lasciando comunque salva l'azione di ripetizione dell'indebito per le somme oggettivamente non dovute, da esercitare entro i termini e nel rispetto delle condizioni di legge.

Norme richiamate

• Articolo 30 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Disciplina il rimborso dell'eccedenza detraibile IVA e il relativo meccanismo dichiarativo. La mancata indicazione del credito impedisce di accedere al rimborso ordinario previsto dalla dichiarazione, ma non esclude necessariamente la possibilità di ottenere la restituzione di somme non dovute mediante ripetizione dell'indebito.

• Articolo 18, paragrafo 4, della sesta direttiva IVA 77/388/CEE

  In coerenza con i principi comunitari, il soddisfacimento del credito IVA non è necessariamente collegato al solo meccanismo della detrazione; il credito può essere fatto valere anche mediante una richiesta di rimborso, nel rispetto delle condizioni previste dalla normativa.

Massime di principio

• L'omessa indicazione di un credito IVA nella dichiarazione annuale non comporta automaticamente la sua estinzione, se il credito è reale, documentato e risulta dalle scritture contabili.
• È necessario distinguere tra il diritto sostanziale al credito e le modalità procedurali per utilizzarlo: l'omissione può precludere la detrazione nell'anno successivo o il rimborso ordinario, senza eliminare ogni possibilità di recupero.
• La dichiarazione fiscale, di regola, non costituisce confessione irrevocabile né fonte dell'obbligazione tributaria; prevale la verifica dell'effettiva esistenza del tributo dovuto o del credito spettante.
• Per recuperare somme versate indebitamente occorre agire entro i termini di legge e fornire la prova dell'esistenza del credito, della sua corretta contabilizzazione e dell'assenza di compensazioni o rimborsi già effettuati.
• In situazioni analoghe è opportuno separare la domanda di utilizzo del credito secondo il regime dichiarativo dalla domanda di restituzione dell'indebito, che può avere presupposti e termini differenti.