Sentenza del 18/11/2015 n. 23582 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva acquistato alcuni terreni nel 2003 usufruendo dell'agevolazione fiscale prevista per i territori montani. L'Agenzia delle Entrate aveva successivamente notificato, il 25 maggio 2006, un avviso di liquidazione con recupero delle imposte ordinarie per decadenza dall'agevolazione. L'avviso non era stato impugnato. In occasione dell'impugnazione della successiva cartella di pagamento, il contribuente aveva dedotto per la prima volta che l'avviso di liquidazione era stato emesso oltre il termine decadenziale triennale previsto dall'art. 76 del D.P.R. n. 131 del 1986. La questione era quindi se tale eccezione potesse essere proposta contro la cartella, nonostante la mancata impugnazione dell'atto presupposto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza favorevole al contribuente e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario contro la cartella di pagamento. Ha stabilito che la decadenza dell'Amministrazione dall'esercizio del potere impositivo costituisce un'eccezione in senso proprio, rimessa alla scelta del contribuente e non rilevabile d'ufficio. Pertanto, essa deve essere fatta valere tempestivamente contro l'avviso di liquidazione e non può essere dedotta per la prima volta impugnando la cartella, salvo che l'atto presupposto non sia stato notificato, sia inesistente o nullo. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 3.000 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge 3 dicembre 1971, n. 1102

  Prevedeva l'agevolazione fiscale applicata all'acquisto di terreni situati in territori montani, della quale il contribuente era stato ritenuto decaduto.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76

  Prevede il termine di decadenza entro il quale l'Amministrazione deve esercitare il potere di liquidazione dell'imposta di registro. La relativa decadenza deve essere eccepita dal contribuente e non è rilevabile d'ufficio.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 19 e 21

  Disciplinano gli atti impugnabili nel processo tributario e i termini per la proposizione del ricorso. La cartella di pagamento può essere contestata per vizi propri quando sia stata preceduta da un atto autonomamente impugnabile, salvo mancata conoscenza, nullità o inesistenza dell'atto presupposto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43

  Richiamato come precedente applicativo del principio secondo cui la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa fiscale deve essere ritualmente dedotta dal contribuente e non può essere introdotta tardivamente contro la cartella.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo avere cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando un avviso di accertamento o di liquidazione è stato validamente notificato, deve essere impugnato tempestivamente per contestarne il contenuto o la decadenza dell'Amministrazione.
• La mancata impugnazione dell'atto presupposto ne determina normalmente la definitività e impedisce di trasferire le relative contestazioni nella successiva impugnazione della cartella di pagamento.
• La cartella successiva può essere contestata principalmente per vizi propri, come errori di calcolo, difetti di notificazione o mancanza dei requisiti formali.
• La decadenza dell'Amministrazione dal potere impositivo è generalmente un'eccezione in senso proprio: non viene rilevata d'ufficio e deve essere fatta valere dal contribuente nel primo giudizio utile contro l'atto impositivo.
• La regola può non operare se l'atto presupposto non è stato notificato, se la sua notificazione è inesistente o se l'atto è radicalmente nullo; in tali casi la cartella può essere impugnata contestando anche l'assenza o l'invalidità dell'atto presupposto.