Sentenza del 23/01/2020 n. 272 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione della legittimità dell'applicazione della solidarietà tributaria prevista per il settore delle scommesse online tra le ricevitorie italiane e soggetti privi di concessione residenti all'estero, con particolare riferimento all'efficacia della solidarietà per le annualità anteriori al 2011; la questione verteva sulla possibile retroattività e sulla compatibilità con principi costituzionali quali la certezza del diritto e la non retroattività delle norme tributarie

La decisione

la Corte costituzionale, con la sentenza n.27 del 2018, ha dichiarato che la solidarietà tributaria tra le ricevitorie italiane e i soggetti privi di concessione residenti all'estero non può trovare applicazione con riferimento alle annualità anteriori al 2011. Di conseguenza, per i periodi precedenti al 2011 le ricevitorie non possono essere ritenute solidalmente obbligate per le imposte relative alle attività svolte dai soggetti esteri privi di concessione

Norme richiamate

• Corte costituzionale, sentenza n.27/2018

  la Corte ha ritenuto incostituzionale l'applicazione della solidarietà tributaria alle annualità anteriori al 2011, per violazione dei principi di certezza del diritto e non retroattività delle norme tributarie

• norma nazionale che prevedeva la solidarietà tributaria tra ricevitorie e soggetti privi di concessione

  la norma non può essere interpretata come idonea a estendere in modo retroattivo la responsabilità solidale alle annualità anteriori al 2011; l'efficacia della disposizione è pertanto limitata temporalmente

Massime di principio

• Verificare sempre il periodo temporale (annualità) a cui si riferisce l'obbligazione tributaria: norme sulla solidarietà possono avere efficacia solo da una certa data e non essere applicabili retroattivamente
• In caso di responsabilità solidale tra operatori nazionali e soggetti esteri privi di concessione, accertare lo status giuridico (concessione/assenza di concessione) e la data da cui la disciplina è risultata applicabile
• Le eccezioni fondate su principi costituzionali (certezza del diritto, divieto di retroattività fiscale) possono impedire l'azione esecutiva dell'Amministrazione per periodi anteriori alla decorrenza della norma
• L'onere di provare la sussistenza della responsabilità solidale spetta all'Amministrazione finanziaria: senza fondamento temporale chiaro, le pretese verso i terzi solidali sono vulnerabili
• In contenziosi analoghi è utile contestare tempestivamente la competenza temporale della norma e richiedere la disapplicazione per le annualità anteriori alla decorrenza normativa
• Per casi che coinvolgono soggetti esteri valutare anche profili di territorialità e applicabilità del diritto tributario nazionale prima di procedere a misure cautelari o esecutive sui soggetti nazionali