Sentenza del 13/02/2015 n. 2915 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, che aveva confermato l'annullamento di un avviso di accertamento IVA relativo al 1998. Il primo motivo denunciava la nullità della sentenza per violazione degli artt. 36 e 61 del D.Lgs. n. 546/1992, poiché la decisione non indicava adeguatamente l'imposta controversa, il contenuto dell'avviso, le contestazioni del contribuente, le difese dell'Ufficio, la motivazione della sentenza di primo grado e i motivi di appello. Il secondo motivo denunciava l'omessa motivazione su un punto decisivo, in quanto la CTR non aveva spiegato le ragioni del rigetto dell'appello dell'Agenzia né aveva esaminato l'efficacia probatoria attribuita al processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo la sentenza regionale estremamente sintetica, generica e priva dell'illustrazione dei motivi di appello e delle ragioni concrete poste a fondamento della decisione. La CTR si era limitata a richiamare la sentenza di primo grado e ad affermare in modo apodittico che il processo verbale di constatazione si fondava su presunzioni fragili, senza svolgere un effettivo esame della controversia. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame del merito e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36, comma 2, nn. 2 e 3

  La sentenza tributaria deve contenere l'esposizione dei fatti rilevanti, delle richieste e delle ragioni di fatto e di diritto della decisione. Una motivazione meramente apparente o generica rende la sentenza nulla.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 61

  Le regole relative al contenuto e alla motivazione della sentenza si applicano anche al giudizio di appello tributario. Il giudice d'appello deve esaminare le censure rivolte contro la decisione di primo grado.

• Art. 360, comma 1, nn. 4 e 5, c.p.c.

  Consente di ricorrere per cassazione, rispettivamente, per nullità della sentenza o del procedimento e per omessa motivazione su un fatto decisivo, nei limiti applicabili al giudizio.

• Art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiede una motivazione effettiva della sentenza, idonea a rendere comprensibili il percorso logico-giuridico seguito dal giudice e le ragioni della decisione.

• Cass. ord. n. 28113/2013

  In tema di processo tributario, è nulla [...] la sentenza della commissione tributaria regionale completamente carente dell'illustrazione delle critiche mosse dall'appellante alla statuizione di primo grado e delle considerazioni che hanno indotto la commissione a disattenderle.

  Il giudice d'appello non può limitarsi ad aderire alla sentenza di primo grado mediante una motivazione per relationem priva dell'esame dei motivi di gravame; deve indicare il thema decidendum e le ragioni specifiche del rigetto.

Massime di principio

• Nel processo tributario, una sentenza d'appello deve confrontarsi concretamente con i motivi di appello e spiegare perché li accoglie o li respinge.
• Il semplice richiamo alla sentenza di primo grado o l'uso di affermazioni generiche e apodittiche non è sufficiente quando non consente di ricostruire il percorso logico del giudice.
• La Corte di Cassazione, quando rileva una motivazione apparente o insufficiente, normalmente cassa la sentenza e rinvia la causa a un diverso collegio per un nuovo esame, senza decidere direttamente il merito.
• Il processo verbale di constatazione e la sua efficacia probatoria devono essere valutati specificamente dal giudice, insieme agli elementi documentali e presuntivi sui quali si fonda l'accertamento.
• L'accoglimento del ricorso per cassazione da parte dell'Amministrazione non significa necessariamente vittoria definitiva sulla pretesa fiscale: in questo caso la controversia è stata riaperta davanti al giudice tributario regionale.