Sentenza del 16/04/2019 n. 2391 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di applicare un'agevolazione diversa, eventualmente richiesta in via subordinata, dopo la decadenza dall'agevolazione originariamente riconosciuta. La sentenza afferma che, quando un atto è stato sottoposto a tassazione con uno specifico regime agevolato richiesto o accettato dal contribuente, il potere dell'Amministrazione di accertare e valutare l'imposta si esaurisce con quella tassazione. La successiva decadenza dall'agevolazione non consente quindi di riaprire la valutazione dell'atto sulla base di presupposti normativi o fattuali diversi, né di applicare un'altra agevolazione.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro

  La tassazione dell'atto secondo un determinato regime, agevolato e richiesto o accettato dal contribuente, esaurisce i poteri di accertamento e valutazione dell'Amministrazione su quella scelta fiscale. La successiva decadenza dall'agevolazione non riapre tali poteri per consentire l'applicazione di un diverso regime.

• Cassazione, sentenza n. 3199/2018

  Conferma il principio secondo cui la decadenza da un'agevolazione non consente di ottenere un diverso beneficio fiscale fondato su altri presupposti.

• Cassazione, sentenza n. 8049/2013

  Ribadisce che, una volta effettuata la tassazione dell'atto secondo il regime richiesto o accettato, non è possibile riattivare il potere di valutazione per applicare un'agevolazione alternativa.

Massime di principio

• La scelta di un regime agevolato al momento della registrazione dell'atto è normalmente vincolante: il contribuente non può sostituirla successivamente con un'altra agevolazione più favorevole.
• La decadenza da un beneficio fiscale non comporta automaticamente il diritto a ottenere un diverso beneficio, anche se quest'ultimo era stato richiesto in via subordinata.
• Per evitare preclusioni, è essenziale verificare prima della registrazione quale regime fiscale sia applicabile e se tutti i relativi presupposti siano effettivamente posseduti e mantenibili.
• Il principio riguarda specificamente l'imposta di registro e la tassazione dell'atto già perfezionata; eventuali situazioni diverse devono essere valutate alla luce delle norme applicabili e degli atti concretamente compiuti.