Sentenza del 14/11/2019 n. 29642 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato imposta di registro, interessi e sanzioni per complessivi 294.807,91 euro, ritenendo revocate le agevolazioni fiscali richieste per il trasferimento di immobili di interesse storico-artistico. I contribuenti sostenevano, tra l'altro, l'invalidità della notifica, l'inammissibilità della produzione documentale in appello e l'erroneità dell'applicazione della decadenza dalle agevolazioni. La questione decisiva era però stabilire se l'agevolazione fosse stata effettivamente applicata al momento della registrazione dell'atto: dal modello 69 risultava applicata l'imposta di registro in misura fissa, e non l'aliquota agevolata del 3%.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo e il secondo motivo, ritenendo valida o comunque sanata la notifica dell'avviso e ammissibile la produzione del documento in appello. Ha invece accolto il terzo e il quarto motivo, rilevando che non si può decadere da un'agevolazione mai concretamente concessa. Poiché l'atto era stato tassato in misura fissa, l'Agenzia non poteva revocare un beneficio fiscale che non era stato applicato e recuperare la maggiore imposta per tale motivo. La sentenza della CTR è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso originario dei contribuenti. Le spese di lite sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, Tariffa, parte prima, art. 1, nota II, lett. a) e b)

  Aliquota agevolata del 3% per i trasferimenti di immobili di interesse storico, artistico o archeologico, subordinata alla documentazione del vincolo nei termini previsti.

  L'agevolazione presuppone che il contribuente abbia dichiarato o documentato la situazione del vincolo secondo le modalità previste. La mancata documentazione entro due anni può comportare la revoca, ma solo se l'agevolazione era stata effettivamente applicata in sede di registrazione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, Tariffa, parte prima, artt. 9 e 11

  Gli atti relativi a trust devono essere tassati in misura proporzionale o fissa secondo la loro natura e secondo l'effettivo trasferimento di ricchezza.

  Per gli atti di trust anteriori al 3 ottobre 2006, l'atto gratuito e meramente dispositivo o segregativo, privo di trasferimento definitivo al beneficiario, è soggetto a imposta fissa; l'imposta proporzionale presuppone un trasferimento effettivo e stabile di ricchezza.

• L. n. 1089 del 1939

  Vincolo di interesse artistico, storico e archeologico.

  La sottoposizione dell'immobile al vincolo costituisce il presupposto sostanziale per l'agevolazione storico-artistica, ma deve risultare dall'atto o da idonea attestazione amministrativa secondo la disciplina fiscale applicabile.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 57 e 58

  È vietata in appello la proposizione di nuove eccezioni in senso tecnico, mentre è consentita la produzione di nuovi documenti nei termini processuali.

  L'Amministrazione può produrre documenti in appello per dimostrare o difendere una pretesa già oggetto del giudizio; tale attività non costituisce necessariamente una nuova eccezione e deve comunque rispettare il contraddittorio.

• Art. 1335 c.c.

  La dichiarazione diretta a una persona determinata si reputa conosciuta quando giunge all'indirizzo del destinatario, salvo prova contraria.

  La notifica postale si presume conosciuta quando il plico arriva all'indirizzo del destinatario. Il destinatario può superare la presunzione provando di essere stato, senza sua colpa, nell'impossibilità di conoscerne il contenuto.

• Artt. 156 e 160 c.p.c.

  La nullità della notificazione può essere sanata per raggiungimento dello scopo dell'atto.

  Anche un errore nella persona cui il plico è stato consegnato non rende necessariamente inefficace l'atto se il destinatario lo ha comunque conosciuto e lo ha impugnato tempestivamente.

• Art. 53 Cost.

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  L'imposizione proporzionale richiede un effettivo trasferimento di ricchezza o un'attribuzione patrimoniale stabile; gli atti meramente strumentali alla costituzione o dotazione di un trust, senza attribuzione finale al beneficiario, sono fiscalmente neutrali sotto questo profilo.

• D.L. n. 262 del 2006, art. 2, comma 47, convertito dalla L. n. 286 del 2006

  Imposta sulle successioni e donazioni anche per i vincoli di destinazione.

  Secondo l'orientamento richiamato, l'imposta sui vincoli di destinazione sorge, in linea generale, al momento dell'eventuale trasferimento finale al beneficiario e non necessariamente alla costituzione o dotazione del trust.

Massime di principio

• La decadenza da un'agevolazione fiscale presuppone che il beneficio sia stato effettivamente applicato in sede di tassazione iniziale. Se l'atto è stato tassato con imposta ordinaria o fissa per una diversa qualificazione giuridica, non è possibile revocare un'agevolazione mai conseguita.
• Per verificare la legittimità di un recupero d'imposta occorre confrontare le agevolazioni dichiarate nell'atto con la tassazione concretamente risultante dalla registrazione e dalla documentazione fiscale, come il modello 69 o la liquidazione originaria.
• Nel caso di immobili storico-artistici, l'aliquota agevolata richiede il rispetto degli adempimenti formali: indicazione del vincolo o produzione dell'attestazione amministrativa e, se necessario, documentazione definitiva entro il termine previsto. La tardiva documentazione può consentire un rimborso solo nei casi ammessi, ma non sostituisce automaticamente gli adempimenti iniziali.
• Negli atti di trust, la tassazione deve dipendere dalla sostanza economica dell'operazione: la semplice segregazione o dotazione dei beni, senza trasferimento definitivo al beneficiario, tende a giustificare l'imposta fissa; l'imposta proporzionale richiede un effettivo trasferimento di ricchezza.
• Una contestazione della notifica non è normalmente decisiva se il contribuente ha ricevuto conoscenza dell'atto e lo ha impugnato tempestivamente, poiché il vizio può essere sanato per raggiungimento dello scopo.
• Nel processo tributario è generalmente possibile produrre nuovi documenti in appello, purché la produzione avvenga nei termini processuali e sia garantito il contraddittorio; ciò è distinto dalla proposizione di nuove eccezioni in senso tecnico.