Sentenza del 26/05/2020 n. 2964 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Amministrazione aveva accertato crediti tributari e irrogato sanzioni ritenendo che la società avesse acquistato carburante per uso agricolo con aliquota agevolata in quantità eccedente il limite per l'agevolazione, sulla base di fatture emesse da un'altra società. La società contestava l'effettività di tali acquisti e deduceva vizi formali degli atti (mancata produzione delle fatture, difetto di motivazione). In primo grado il giudice aveva annullato gli atti per mancata prova da parte dell'Amministrazione della fondatezza delle pretese; l'Amministrazione ha appellato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha confermato la decisione di primo grado: ha ritenuto inammissibili o infondati i rilievi formali sollevati dall'Amministrazione e, soprattutto, ha confermato che l'Amministrazione non ha assolto l'onere probatorio circa l'effettività degli acquisti contestati (le fatture non erano state prodotte e, nel caso di possibili fatturazioni inesistenti, grava sull'Amministrazione l'onere di dimostrare la falsità). Di conseguenza gli atti sanzionatori e gli avvisi di pagamento sono stati mantenuti annullati; l'appellante è stata condannata alle spese di secondo grado.

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7, co. 1

  La motivazione degli atti tributari può avvenire per relationem richiamando elementi di fatto contenuti in altri atti purché venga riprodotto il contenuto essenziale; nel caso specifico il contenuto delle fatture risultava ricostruito in documenti allegati.

• legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 12, co. 7

  L'omissione, nell'atto impositivo, di un esame dettagliato delle osservazioni presentate dal contribuente non comporta automaticamente la nullità dell'atto; non è prevista la nullità né un sindacato esteso in sede di impugnazione per tale silenzio.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642 (disciplinante l'accisa) / normativa sulle agevolazioni per carburante agricolo

  Il contesto normativo delle agevolazioni per carburante agricolo impone limiti quantitativi dell'agevolazione; tuttavia, l'accertamento dell'eccedenza richiede prova della reale immissione in consumo a favore del contribuente.

• D.P.R. 29 settembre 1992, n. 546, art. 57

  In sede di appello non sono ammesse domande nuove: i motivi non dedotti in primo grado sono in linea di principio inammissibili.

• art. 214 c.p.c.

  Il disconoscimento dei documenti in giudizio è possibile solo se i documenti sono prodotti; l'eventuale disconoscimento attiene soprattutto alla provenienza materiale del documento, non alla veridicità dei fatti ivi attestati.

• giurisprudenza di legittimità citata (Cassazione)

  ex multis Cass. 2015 n. 16457; Cass. 2014 n. 20059; Cass. 2020 n. 1133; Cass. 2019 n. 12707; Cass. 2019 n. 23414; Cass. 2017 n. 8378; Cass. 2016 n. 15616

  Consolidata giurisprudenza: l'onere di provare la falsità delle fatture (operazioni inesistenti, sia oggettivamente sia soggettivamente) grava sull'Amministrazione; la motivazione per relationem è ammessa se il contenuto essenziale è riprodotto; la querela di falso contro una fattura contesta la provenienza materiale e non la veridicità dei fatti attestati; la mancata trattazione delle osservazioni del contribuente non determina di per sé la nullità dell'atto.

Massime di principio

• Se l'Amministrazione basa un accertamento su fatture rilevate presso il fornitore, grava su di essa l'onere di dimostrare che quelle fatture corrispondono a forniture effettivamente effettuate al contribuente; la semplice riscontrabilità presso il fornitore non sostituisce la prova dell'effettivo acquisto da parte del contribuente.
• In giudizio tributario il contribuente può contestare l'effettività delle operazioni documentate: se le fatture non sono prodotte in giudizio, il giudice può ritenere insufficiente la prova a carico dell'Amministrazione.
• Le censure formali (es. difetto di motivazione) devono essere tempestivamente dedotte: in appello non sono ammesse questioni nuove non sollevate in primo grado, salvo che siano implicite nell'originario ricorso.
• La motivazione degli atti tributari può essere resa per relationem richiamando altri documenti solo se il contenuto essenziale è riprodotto nell'atto o negli atti allegati.
• Il silenzio dell'Amministrazione sulle osservazioni presentate dal contribuente non comporta automaticamente la nullità dell'atto impositivo; l'impugnazione deve concentrare il sindacato su vizi sostanziali o formali previsti dalla legge.
• Contestate le fatture per inesistenza delle operazioni, l'Amministrazione deve fornire prova della falsità: il contribuente non è tenuto a proporre querela di falso per contestarne la veridicità sostanziale.