Sentenza del 06/09/2023 n. 2284 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

impugnazione di cartella di pagamento (IRPEF - altro, anno 2014) limitatamente alle sanzioni applicate a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/73. La contribuente ha dedotto l'esimente della forza maggiore: grave carenza di liquidità derivante dal blocco dei fidi e dalla perdita di credito nel sistema bancario a seguito dei fallimenti di Eurofin SRL (E SRL), eventi imprevedibili e irresistibili che le hanno impedito di adempiere al pagamento delle sanzioni.

La decisione

la Commissione Tributaria Provinciale di Cosenza aveva accolto il ricorso della contribuente limitatamente alle sole sanzioni. La Corte d'appello ha confermato tale decisione, ritenendo sussistente l'esimente della forza maggiore ex art. 6 comma 5 D.lgs. n.472/97 e l'assenza di profili di colpevolezza ai sensi dell'art. 5 comma 1 del medesimo decreto; pertanto le sanzioni contestate sono state escluse/annullate. Le spese del giudizio sono compensate a causa della particolarità della fattispecie e dell'esistenza di giurisprudenza contrastante.

Norme richiamate

• D.lgs. n.472/1997

  l'esimente della forza maggiore si configura quando vi siano fatti esterni alla volontà del contribuente, non prevedibili e comunque irresistibili che lo costringono a violare gli obblighi tributari

• D.lgs. n.472/1997

  richiesta assenza di qualsivoglia profilo di colpevolezza per poter applicare l'esimente; il contribuente deve provare di avere adottato la diligenza ordinaria

• D.P.R. 600/1973

  norma che disciplina il controllo automatizzato della dichiarazione, da cui è scaturita la contestazione oggetto del procedimento

• Cassazione

  ordinanza n.3049 dell'8/2/2018

  giurisprudenza di supporto che definisce i criteri di applicazione dell'esimente per forza maggiore in materia tributaria

Massime di principio

• La forza maggiore ex art. 6 comma 5 D.lgs. n.472/97 richiede: evento esterno alla volontà del contribuente, imprevedibilità e irresistibilità dell'evento, nonché assenza di colpa secondo art. 5 comma 1.
• La crisi di liquidità può integrare la forza maggiore quando derivi da eventi esterni e imprevedibili (es. fallimento di terzi che provoca il blocco dei fidi bancari) e quando il contribuente dimostri il nesso causale tra l'evento e l'omesso adempimento.
• In capo al contribuente grava l'onere probatorio: bisogna documentare l'evento (sentenze di fallimento, comunicazioni bancarie, blocco fidi), le date, e le ragioni per cui non è stato possibile reperire risorse alternative.
• Non ogni difficoltà economica o crisi aziendale è automaticamente forza maggiore: lo stato di crisi prevedibile o derivante da cattiva gestione non basta; l'evento deve essere eccezionale rispetto alla normale gestione e non evitabile con la normale diligenza.
• Occorre dimostrare l'assenza di profili di colpevolezza: il contribuente deve aver adottato tutte le cautele ordinarie per adempiere, tentato soluzioni alternative e non aver volontariamente omesso il pagamento.
• La sussistenza dell'esimente può condurre all'esclusione delle sanzioni, anche se l'imposta dovuta resta dovuta; la compensazione delle spese processuali può essere disposta in presenza di questioni giurisprudenziali controverse.