Sentenza del 22/03/2017 n. 418 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato il silenzio-rifiuto dell'Agenzia delle Entrate sull'istanza di rimborso dell'IRAP versata per gli anni d'imposta 2008, 2009 e 2010. Sosteneva di svolgere l'attività senza un'autonoma organizzazione, con beni strumentali minimi, modesti capitali impiegati e senza dipendenti o collaboratori fissi, avvalendosi soltanto di collaborazioni occasionali e temporanee. In appello ha inoltre contestato la carenza di motivazione della sentenza di primo grado e l'errata valutazione dei fatti.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo adeguatamente motivata la decisione e accertando la presenza di un'autonoma organizzazione. In particolare, la collaborazione, durante tutti gli anni contestati, di numerosi architetti, disegnatori e geometri, con mansioni direttamente coinvolte nell'esecuzione delle prestazioni professionali, è stata considerata indicativa di un'organizzazione necessaria al coordinamento delle attività. È stata disposta la compensazione integrale delle spese del giudizio di appello.

Norme richiamate

• Art. 36 del D.Lgs. 546/1992

  La sentenza deve contenere l'esposizione dei motivi in fatto e in diritto.

  La motivazione è stata ritenuta sufficiente anche se succinta, poiché indicava chiaramente la presenza di più collaboratori e l'iter logico seguito dai giudici.

• Artt. 15, 35 e 36 del D.Lgs. 546/1992

  Sono stati richiamati nel dispositivo per confermare la decisione impugnata e disciplinare le spese processuali.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 9451/2016

  Per escludere l'autonoma organizzazione, le eventuali collaborazioni dovrebbero riguardare mansioni meramente esecutive o generiche, come segreteria o pulizia. Quando invece i collaboratori partecipano direttamente alle prestazioni professionali rese ai clienti, la loro presenza può dimostrare l'esistenza dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP.

Massime di principio

• Per un professionista, l'assenza di dipendenti fissi o l'utilizzo di collaborazioni formalmente occasionali non esclude automaticamente l'IRAP: conta la sostanza dell'organizzazione e il ruolo concretamente svolto dai collaboratori.
• La collaborazione di altri professionisti che svolgono attività analoghe o complementari, come architetti, geometri o disegnatori, è un forte indice di autonoma organizzazione, soprattutto se ricorrente negli anni.
• Le collaborazioni meramente accessorie e generiche, quali segreteria o pulizia dei locali, sono invece più compatibili con l'assenza di autonoma organizzazione, purché non emergano ulteriori elementi organizzativi significativi.
• L'utilizzo di uno studio professionale separato dall'abitazione e il coordinamento di più collaboratori possono concorrere, insieme agli altri elementi, a dimostrare l'esistenza di una struttura organizzata.
• La valutazione deve essere concreta e complessiva: numero, continuità, natura delle mansioni dei collaboratori, beni strumentali, spese e modalità di esercizio dell'attività devono essere esaminati congiuntamente.