Sentenza del 21/01/2015 n. 977 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’impugnazione di una cartella di pagamento emessa per il recupero di un credito d’imposta relativo a investimenti nelle aree svantaggiate. La contribuente aveva contestato la cartella anche sotto il profilo della spettanza del beneficio, sostenendo che il credito fosse fruibile per migliorie realizzate su beni condotti in locazione. L’Agenzia delle Entrate ha dedotto, tra l’altro, la violazione dell’art. 19, comma 3, del D.Lgs. n. 546/1992, sostenendo che, quando il credito è stato già recuperato con uno specifico avviso di liquidazione o di recupero, la successiva cartella non costituisce un nuovo atto impositivo e può essere contestata soltanto per vizi propri.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, relativo a un presunto vizio di motivazione su una questione di diritto, e ha accolto il secondo motivo dell’Agenzia. Ha rilevato che l’avviso di recupero del credito d’imposta era stato regolarmente impugnato dalla contribuente e che tale impugnazione era stata definitivamente rigettata con precedente sentenza della stessa Corte. Pertanto, non era più possibile contestare il merito del recupero mediante l’impugnazione della successiva cartella, che poteva essere censurata solo per vizi propri. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, la Corte ha rigettato il ricorso introduttivo della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata al pagamento di Euro 2.500,00 per il giudizio di legittimità, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, comma 3

  Ognuno degli atti impugnabili può essere oggetto di gravame solo per vizi propri, salvo che si tratti di atti presupposti non notificati.

  La cartella di pagamento successiva a un avviso di recupero o di liquidazione già notificato non consente di rimettere in discussione il merito della pretesa tributaria. La cartella può essere contestata soltanto per vizi propri, come errori formali, difetti di notifica o irregolarità autonomamente riferibili alla cartella.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Il vizio di motivazione non può essere utilizzato per censurare, come omessa motivazione, una questione che attiene in realtà all’interpretazione o all’applicazione di una norma giuridica.

• Legge n. 388 del 2000, art. 8, comma 2

  La questione relativa alla spettanza e alle condizioni del credito d’imposta era stata definitivamente esaminata nel precedente giudizio e risultava coperta da giudicato tra le parti; per questo la Corte non l’ha riesaminata nel giudizio sulla cartella.

• Legge n. 383 del 2001, art. 4

  La CTR aveva richiamato tale disposizione per sostenere, in via analogica o di simmetria logica, la fruibilità del beneficio per migliorie eseguite su beni detenuti in locazione. La Cassazione, tuttavia, non ha esaminato nel merito tale interpretazione, poiché la questione era ormai preclusa dal giudicato.

Massime di principio

• Quando un beneficio fiscale viene contestato con un avviso di recupero o di liquidazione regolarmente notificato, il contribuente deve impugnare tempestivamente quell’atto per contestare la spettanza del credito o dell’agevolazione.
• Se l’avviso presupposto è già stato impugnato e la decisione è diventata definitiva, la successiva cartella non può essere utilizzata per riaprire la discussione sul merito della pretesa tributaria.
• La cartella emessa in esecuzione di un precedente atto impositivo può essere contestata soltanto per vizi propri, salvo il caso in cui l’atto presupposto non sia stato notificato.
• Il giudicato formatosi sul precedente avviso impedisce alle parti di discutere nuovamente gli stessi presupposti sostanziali del credito d’imposta in un successivo giudizio.
• Le questioni di diritto devono essere dedotte come violazione o falsa applicazione di legge; non è corretto prospettarle esclusivamente come omessa o insufficiente motivazione.