Sentenza del 30/01/2019 n. 305 - Comm. Trib. Prov. Caserta

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ripartizione dell'onere della prova quando l'Amministrazione finanziaria intende recuperare a imposizione somme collegate a una ritenuta o a una detrazione ritenuta indebita. In presenza di una regolarità formale dell'operazione, l'Ufficio deve dimostrare l'inesistenza dei presupposti fattuali necessari per usufruire del beneficio fiscale. La prova può essere fornita anche mediante elementi indiziari, ma questi devono essere precisi, gravi e concordanti. Solo dopo tale dimostrazione passa sul contribuente l'onere di provare la fonte legittima della detrazione o del costo.

La decisione

La massima stabilisce un criterio di ripartizione dell'onere probatorio: l'Amministrazione non può limitarsi a contestare genericamente la detrazione, soprattutto quando l'operazione appare formalmente regolare, ma deve prima fornire elementi concreti e qualificati sull'inesistenza dei relativi presupposti. Se tale prova viene raggiunta, anche tramite indizi dotati dei requisiti di precisione, gravità e concordanza, il contribuente deve dimostrare la legittimità della detrazione o del costo. Dal testo fornito non emerge l'esito processuale concreto, né è possibile individuare con certezza il vincitore della controversia.

Massime di principio

• In materia di detrazioni fiscali, la regolarità formale della documentazione non rende automaticamente legittimo il beneficio, ma impedisce all'Amministrazione di fondare il recupero su una mera contestazione generica.
• L'Amministrazione deve fornire per prima la prova dell'inesistenza sostanziale dei presupposti della detrazione; tale prova può essere anche indiziaria, purché gli indizi siano precisi, gravi e concordanti.
• Solo dopo che l'Ufficio ha assolto questo onere probatorio il contribuente deve dimostrare la provenienza e la legittimità del costo o della detrazione contestata.
• In una situazione analoga è quindi essenziale verificare sia la regolarità formale dell'operazione sia la concreta consistenza economica e documentale della stessa, conservando elementi idonei a dimostrarne l'effettività e la legittimità.