Sentenza del 17/01/2022 n. 1309 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

B.G. ha impugnato tre avvisi di accertamento sintetico per gli anni 2005, 2007 e 2008, emessi per omessa presentazione della dichiarazione e per presunta capacità contributiva desunta dal possesso di due autovetture e dall'acquisto, nel 2009, di un immobile venduto a Euro 500.000 con un incremento patrimoniale attribuito negli anni 2005-2009 pari a Euro 380.000 (considerato il mutuo di Euro 120.000). I motivi di impugnazione contestavano: 1) la mancata preventiva notifica del questionario (contraddittorio), 2) la presunta obbligatorietà del contraddittorio ex D.L. n.78/2010 anche per i periodi anteriori al 2009, 3) la natura delle presunzioni usate dall'Ufficio (legali vs semplici) e l'onere della prova, e 4) omessa/insufficiente motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso in tutti i suoi motivi. Ha confermato che: per accertamenti relativi a imposte dirette anteriori al periodo d'imposta 2009 non sussisteva l'obbligo di instaurare il contraddittorio endoprocedimentale previsto dalla revisione normativa del 2010; l'omesso invio del questionario ex art.32 DPR 600/1973 non invalida automaticamente l'accertamento quando si tratta di esercizio discrezionale dell'amministrazione; l'ufficio poteva determinare il reddito sinteticamente sulla base di beni indici e incrementi patrimoniali e l'onere della prova circa l'irrilevanza fiscale dei finanziamenti gravava sul contribuente; la censura sulla natura grammaticale della presunzione (legale o semplice) non mutava l'operatività del quadro probatorio applicato; la doglianza sulla motivazione è stata dichiarata inammissibile alla luce della riforma dell'art.360 c.p.c. e della giurisprudenza relativa. La ricorrente è stata condannata alle spese di cassazione per Euro 5.600,00 oltre oneri, con possibile obbligo del contributo unificato secondo DPR 115/2002 art.13 comma 1-quater.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973

  art. 32, comma 4; art. 38, comma 4 e 7

  L'art.32 disciplina il questionario (facoltà dell'Amministrazione di acquisire dati). L'art.38 autorizza l'accertamento sintetico fondato su beni indici e incrementi patrimoniali: per i periodi anteriori al 2009 non era obbligatorio il contraddittorio endoprocedimentale introdotto dalla novella 2010.

• D.L. n. 78 del 2010, art. 22 conv. in L. n. 122 del 2010

  Ha introdotto l'obbligo di contraddittorio per l'accertamento sintetico a regime, ma la Corte ha ritenuto applicabile la nuova disciplina solo dal periodo d'imposta 2009; quindi non invalida gli accertamenti per anni anteriori.

• Codice Civile

  art. 2728 c.c.; art. 2729 c.c.

  La discussione sulla natura delle presunzioni (legali vs semplici) non ha inciso sulla decisione: la Corte ha posto l'accento sull'operatività dell'onere probatorio indicato dalla normativa fiscale, ossia che il contribuente deve dimostrare l'irrilevanza fiscale dei finanziamenti.

• Codice di Procedura Civile

  art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  I motivi di cassazione devono denunciare violazioni di legge o omesso esame di fatto decisivo; dopo la riforma normativa del 2012 il sindacato sulla motivazione è più ristretto e non ammette censure generiche sulla 'insufficienza' della motivazione.

• D.L. 22 giugno 2012, n. 83, art. 54 conv. in L. 7 agosto 2012, n. 134

  Ha modificato l'art.360 c.p.c. restringendo le ipotesi di vizio motivazionale rilevante in cassazione; la Corte ha applicato questa regola alle sentenze d'appello pubblicate dall'11/09/2012.

• D.P.R. n. 115 del 2002

  Norma procedurale richiamata in relazione al possibile versamento aggiuntivo del contributo unificato da parte della ricorrente.

Massime di principio

• Per accertamenti sintetici relativi a imposte dirette anteriori al 2009 non si richiede necessariamente il contraddittorio endoprocedimentale introdotto dalla riforma del 2010; la mancata notifica del questionario non invalida automaticamente l'atto.
• L'accertamento sintetico può essere fondato su beni indici e incrementi patrimoniali; una volta contestata la capacità contributiva, l'onere di provare l'irrilevanza fiscale dei finanziamenti o l'origine lecita dei mezzi è gravato sul contribuente.
• La qualificazione formale della 'presunzione' (legale o semplice) non muta l'efficacia pratica dell'accertamento: ciò che rileva è il regime probatorio e la prova documentale offerta dalle parti.
• Dopo la riforma dell'art.360 c.p.c. (2012) le censure sulla motivazione in cassazione sono ammesse solo se si denuncia l'omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione; non è più sufficiente lamentare una motivazione 'insufficiente'.
• Nelle impugnazioni è necessario focalizzare le doglianze su specifiche violazioni di legge o su omissioni ben circostanziate: censure generiche all'attività dell'Ufficio senza collegamento diretto alla motivazione della sentenza sono inammissibili.