Sentenza del 19/04/2024 n. 195 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

Accertamento IRPEF per l'anno 2014 basato su indagini bancarie e rilevamenti di contante alla frontiera; l'Ufficio ha ricostruito un maggior reddito (Euro 153.810,00) sulla base di versamenti in contanti e bonifici sui conti del contribuente. Il ricorrente ha cercato di giustificare le movimentazioni con vendite di beni mobili (tappeti), rimborsi da società (K. s.r.l.), presunti aiuti economici da parte di terzi (figlio, ex moglie, socio) e scritture private non autenticate; l'Amministrazione ha ritenuto tali giustificazioni insufficienti e ha confermato l'accertamento.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32

  Gli elementi e i dati risultanti dai conti correnti costituiscono una presunzione legale relativa: soddisfano l'onere probatorio dell'Amministrazione e determinano l'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente, che deve fornire una prova analitica per ogni versamento contestato

• D.P.R. n. 600/1973, art. 41-bis

  Richiamato dall'Ufficio quale titolo normativo per la ricostruzione del reddito complessivo in sede di accertamento

• D.L. 78/2009, art. 12

  Norma richiamata in relazione al sequestro/contestazione di valuta contante alla frontiera e alla relativa rilevanza reddituale

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 12

  Richiamata come norma procedurale per la presentazione di memorie e contraddittorio col contribuente

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 48

  Richiamato in sede di eccezione per l'estinzione del giudizio in relazione all'anno 2013 a seguito di conciliazione

• TUIR, art. 6

  La Corte osserva che, nelle indagini bancarie, la precisa qualificazione tra le categorie reddituali dell'art. 6 TUIR è spesso irrilevante rispetto alla prova della esistenza di materia imponibile

Massime di principio

• Nel caso di accertamenti basati su verifiche di conti correnti, i saldi e le movimentazioni costituiscono presunzioni legali relative: l'onere di provare l'estraneità al reddito grava sul contribuente, con prova analitica per ogni singolo versamento.
• Le scritture private non autenticate, prive di data certa e prive di elementi che consentano la riconciliazione con le movimentazioni bancarie non sono normalmente idonee a giustificare versamenti in contanti o accrediti sul conto.
• Le sole indicazioni apposte dall'ordinante nella causale di un bonifico non bastano, in assenza di ulteriore documentazione probatoria, a escludere la natura reddituale della somma trasferita, soprattutto se contrastano con dati oggettivi (es. assenza di reddito dichiarato da chi avrebbe erogato l'aiuto).
• Se i soggetti che avrebbero effettuato erogazioni (figli, ex coniugi, soci) non risultano avere redditi o dichiarazioni compatibili, le somme ricevute saranno scrutinati con maggiore sospetto e può essere ipotizzato un giro di spostamenti volto a occultare reddito.
• Per rimborsi da società o 'parziali restituzioni capitale sociale' è necessario documentare in modo analitico la posizione contabile e il riparto tra soci; l'annotazione generica in bilancio non è sufficiente a giustificare accrediti a singoli soci.
• La conciliazione definisce e estingue la controversia relativa a quell'anno; il mancato adempimento degli obblighi derivanti dalla conciliazione può precludere ulteriori accordi deflativi e non ostacola, di per sé, l'azione dell'Amministrazione sugli anni successivi.