Sentenza del 18/04/2024 n. 379 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

1) Il ricorrente ha impugnato un atto impositivo relativo a debiti tributari sorti prima della dichiarazione di fallimento. La questione è se il fallito abbia capacità processuale ad agire quando il curatore fallimentare non impugna l'atto. 2) Il contribuente ha chiesto il riconoscimento del credito d'imposta per attività di ricerca e sviluppo e ha prodotto una perizia tecnica; l'Agenzia ha contestato la natura non agevolabile dei prodotti/processi/servizi sostenendo che siano stati impiegati o trasformati per applicazioni industriali o finalità commerciali senza avvalersi della competenza tecnica del MISE.

La decisione

1) La Corte ha ritenuto ammissibile il ricorso del contribuente fallito quando i presupposti del rapporto tributario si sono formati prima del fallimento e il curatore si è astenuto dall'impugnazione: l'inerzia oggettiva del curatore è sufficiente a riconoscere al fallito la capacità processuale per impugnare l'atto. Se, invece, il curatore non è rimasto inerte (ossia ha esercitato l'azione), il fallito manca della capacità processuale, vizio che può essere rilevato in ogni stato e grado del processo. 2) Sulla richiesta del credito d'imposta R&S, la Corte ha ritenuto irragionevole che l'Agenzia delle Entrate, davanti a una perizia presentata dal contribuente e non effettivamente sconfessata, non si avvalga della competenza tecnica dei servizi del MISE prima di contestare il profilo tecnico: la mancata attivazione del MISE quando la natura tecnica dell'intervento è controversa configura un vizio del provvedimento impositivo/di recupero; inoltre l'argomento dell'Amministrazione secondo cui la perizia sarebbe inidonea perché redatta dopo la notifica dell'atto è stato ritenuto debole e non sufficiente a escluderne valore probatorio.

Norme richiamate

• art. 43 legge fallimentare

  L'art. 43 l. f. consente al fallito di impugnare atti relativi a rapporti sorti prima del fallimento quando il curatore non eserciti l'azione; l'inerzia oggettiva del curatore è sufficiente a concedere tale capacità processuale al fallito.

• Normativa sul credito d'imposta "Ricerca e Sviluppo"

  Nella verifica dei requisiti tecnici per il riconoscimento del credito R&S (in particolare la non trasformazione/impiego per applicazioni industriali o finalità commerciali), è ragionevole che l'Amministrazione si avvalga della competenza tecnica del MISE quando il contribuente produce una perizia non confutata; il mancato ricorso a tale accertamento tecnico può integrare un vizio nel provvedimento di diniego/recupero.

Massime di principio

• Se il debito tributario è sorto prima della dichiarazione di fallimento, il contribuente fallito può impugnare l'atto impositivo solo se il curatore fallimentare si è astenuto dall'impugnazione; l'inerzia del curatore (anche semplice omissione di azione) attribuisce tale capacità al fallito.
• La presenza o l'assenza di iniziativa del curatore è elemento decisivo della capacità processuale: se il curatore agisce, il fallito non può impugnare; se il curatore non agisce, il fallito può sostituirsi processualmente.
• La carenza di capacità processuale del fallito per mancata astensione del curatore è vizio rilevabile anche d'ufficio in qualsiasi stato e grado del processo.
• Nel contenzioso sul credito d'imposta R&S, quando il profilo controverso è tecnico e il contribuente allega perizia, l'Amministrazione dovrebbe acquisire il parere tecnico del MISE prima di negare il beneficio; il mancato ricorso a tale accertamento tecnico può rendere illegittimo il provvedimento amministrativo.
• Una perizia tecnica prodotta dal contribuente non perde automaticamente valore probatorio perché redatta dopo l'atto di recupero; la sua inconsistenza va valutata in base al contenuto e alle eventuali controdeduzioni tecniche dell'Amministrazione.
• In situazioni simili è consigliabile: (a) per il fallito, verificare sempre l'atteggiamento del curatore prima di impugnare e documentare l'inerzia; (b) per l'Amministrazione, attivare consulenze tecniche ufficiali (es. MISE) se contesta profili tecnico-scientifici esposti dal contribuente.