Sentenza del 07/11/2019 n. 1166 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La questione riguarda l'individuazione del soggetto al quale devono essere irrogate le sanzioni amministrative tributarie relative a violazioni commesse nell'ambito di una società o ente dotato di personalità giuridica, quando la gestione sia riconducibile a un amministratore di fatto. In via generale, l'art. 7 del D.L. n. 269 del 2003 pone le sanzioni a carico esclusivo della persona giuridica e impedisce di fondare automaticamente la responsabilità dell'amministratore di fatto sull'art. 9 del D.Lgs. n. 472 del 1997. Fa eccezione il caso in cui la società sia stata artificiosamente costituita per finalità illecite e costituisca una mera fictio, creata nell'interesse esclusivo della persona fisica che ha materialmente beneficiato delle violazioni.

La decisione

Il principio affermato è che l'amministratore di fatto non risponde normalmente in proprio delle sanzioni amministrative riferite al rapporto tributario della società, perché tali sanzioni gravano esclusivamente sulla persona giuridica. Tuttavia, se viene provato che la società è stata costituita artificiosamente per realizzare illeciti e che la persona fisica ne ha tratto il beneficio materiale, la persona fisica può essere considerata contemporaneamente trasgressore e contribuente e può quindi essere destinataria delle sanzioni.

Norme richiamate

• Art. 7 del D.L. n. 269 del 2003

  Le sanzioni amministrative relative al rapporto tributario proprio di società o enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica.

  La norma attribuisce in via generale la responsabilità sanzionatoria alla società o all'ente dotato di personalità giuridica, anche quando la gestione concreta sia svolta da un amministratore di fatto. Le disposizioni del D.Lgs. n. 472 del 1997 si applicano solo in quanto compatibili e non possono derogare a questa regola.

• Art. 9 del D.Lgs. n. 472 del 1997

  Concorso di persone nella violazione.

  La disposizione non può essere utilizzata per estendere automaticamente all'amministratore di fatto la responsabilità per sanzioni riferibili alla società, poiché l'art. 7 del D.L. n. 269 del 2003 è successivo e prevale nella disciplina specifica delle società con personalità giuridica.

Massime di principio

• In presenza di una società dotata di personalità giuridica, le sanzioni amministrative tributarie riferite al rapporto fiscale della società gravano normalmente sulla società stessa, non sull'amministratore di fatto o di diritto.
• La mera partecipazione materiale alla gestione o alla violazione fiscale non è sufficiente, di regola, a rendere personalmente responsabile l'amministratore di fatto.
• La responsabilità personale può emergere quando l'Amministrazione dimostri che la società è una costruzione artificiosa, costituita o utilizzata esclusivamente per finalità illecite e nell'interesse della persona fisica.
• Nel caso di società meramente fittizia, occorre verificare chi abbia effettivamente agito, chi abbia avuto il controllo sostanziale dell'attività e chi abbia beneficiato materialmente delle violazioni.
• L'eccezione richiede una prova concreta dell'abuso della personalità giuridica; non può essere affermata sulla base della sola qualifica di amministratore di fatto.