Sentenza del 11/03/2020 n. 6867 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia del Territorio impugnava la sentenza che aveva ritenuto privo di motivazione l'avviso di riclassamento d'ufficio di un'unità immobiliare operato ai sensi dell'art. 1, comma 335, L. 30 dicembre 2004 n. 311, sostenendo che il richiamo ai parametri di legge e ai provvedimenti amministrativi giustificativi bastava a motivare l'atto; il ricorso in Cassazione censurava la decisione della CTR per aver ritenuto insufficiente tale motivazione quando il cambiamento del classamento è stato disconosciuto dall'Amministrazione.

La decisione

La Cassazione ha rigettato il ricorso dell'amministrazione: ha confermato che, nei riclassamenti effettuati ai sensi dell'art. 1, comma 335, L. 311/2004 nell'ambito di una revisione parziale dei parametri di microzona, l'atto deve indicare non solo i riferimenti normativi e gli atti amministrativi di base ma anche gli elementi concreti che hanno determinato lo scostamento (ad es. dati sui rapporti valore di mercato/valore catastale, interventi urbanistici o miglioramenti, caratteristiche edilizie dell'unità) così da consentire al contribuente di conoscere ex ante le ragioni specifiche; in mancanza, il provvedimento è immotivato. Compensazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 30 dicembre 2004, n. 311 - art. 1, comma 335

  art. 1, comma 335, della Legge 30 dicembre 2004 n. 311

  Consente la revisione del classamento per microzone sulla base dello scostamento tra valore di mercato e valore catastale; la Corte richiede che l'atto di riclassamento espliciti i dati e gli elementi concreti che hanno determinato tale scostamento.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241 - art. 3

  art. 3 della Legge 7 agosto 1990 n. 241

  Stabilisce il principio generale di motivazione degli atti amministrativi; la motivazione deve essere chiara e sufficiente a far conoscere i presupposti dell'atto.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 ("Statuto del contribuente") - art. 7

  art. 7 della Legge 27 luglio 2000 n. 212

  Riafferma l'obbligo di motivazione degli atti dell'Amministrazione finanziaria e la necessità che il contribuente possa conoscere le ragioni dell'atto per esercitare la propria difesa.

• D.P.R. 23 marzo 1998, n. 138 - art. 8

  art. 8 del D.P.R. 23 marzo 1998 n. 138 (commi relativi a categoria e classe e fattori posizionale/edilizio)

  Distingue categoria (destinazione funzionale, caratteri tipologici) e classe (livello reddituale legato a qualità urbana/ambientale e caratteristiche edilizie); la motivazione del classamento deve richiamare gli elementi previsti da questa norma ove rilevanti.

• D.P.R. 23 marzo 1998, n. 138 - art. 2

  art. 2 del D.P.R. 23 marzo 1998 n. 138

  Definisce la microzona come porzione omogenea del territorio comunale; la revisione per microzona presume uniformità ma richiede comunque verifica degli elementi concreti per ciascuna unità.

• Determinazione direttoriale 16 febbraio 2005 (G.U. 18 febbraio 2005 n. 40) - linee guida DOCFA

  Determinazione direttoriale 16 febbraio 2005 (G.U. 18 febbraio 2005 n. 40)

  Regola le procedure tecniche per le revisioni e le valutazioni di microzona (DOCFA e linee guida); gli atti di riclassamento devono rendere espliciti i dati essenziali del procedimento estimativo derivanti da tali fonti.

• Corte Costituzionale, sentenza 1 dicembre 2017, n. 249

  Sentenza Corte Costituzionale 1 dicembre 2017 n. 249

  Ha ritenuto non irragionevole la revisione del classamento per microzone ma ha sottolineato la necessità di una motivazione rigorosa e specifica, non rimessa alla prova contraria in sede giudiziale.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione riclassifica per microzona ai sensi dell'art. 1, co. 335 L. 311/2004 deve indicare i dati che hanno determinato lo scostamento (rapporti valore di mercato/valore catastale, dati numerici o riferimenti agli atti che li contengono).
• Non è sufficiente un richiamo generico ai parametri normativi o alla mera collocazione nella microzona: l'atto deve rendere evincibili gli elementi concreti (miglioramenti urbanistici, servizi, caratteristiche edilizie) che hanno inciso sulla nuova classe o categoria.
• Se la rettifica è dovuta a trasformazioni specifiche dell'unità immobiliare, l'atto deve descrivere analiticamente tali trasformazioni; se deriva da revisione di parametri di microzona, deve richiamare e sintetizzare i dati e gli atti amministrativi che hanno portato alla revisione.
• Nel caso di attribuzione originaria a seguito di DOCFA promossa dal contribuente, la motivazione può essere più sintetica quando gli elementi fattuali proposti non sono contestati; se l'Ufficio contesta i fatti, la motivazione deve essere più dettagliata e confrontare gli elementi.
• L'Amministrazione non può integrare ex post la motivazione in sede giudiziale: l'onere è di fornire al contribuente, ex ante, una motivazione sufficiente per consentire il pieno esercizio del diritto di difesa.
• Per valutare la legittimità di un riclassamento diffuso, il giudice verifica sia la legittimità dello strumento di revisione per microzone sia la concretezza della motivazione relativa a ciascuna unità interessata.