Sentenza del 25/11/2019 n. 326 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato gli avvisi di accertamento invocando il principio del ne bis in idem. Sosteneva che, essendo già stato sanzionato in sede penale per i medesimi fatti, non potesse essere nuovamente sanzionato in sede tributaria. La Commissione ha però distinto i comportamenti: nel procedimento penale era stata sanzionata l'appropriazione di somme di denaro, mentre nel procedimento tributario rilevava l'omessa dichiarazione e la conseguente sottrazione a tassazione dei proventi illeciti.

Norme richiamate

• Articolo 6 del TUIR

  I proventi derivanti da fatti, atti o attività qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo sono ricondotti alle categorie di reddito previste dall'articolo 6 del TUIR.

  I proventi illeciti costituiscono reddito imponibile e devono essere dichiarati e sottoposti a tassazione, indipendentemente dalla loro origine illecita.

• Principio del ne bis in idem

  Il divieto di una duplice sanzione per il medesimo fatto non opera quando il procedimento penale e quello tributario riguardano condotte diverse, con elementi costitutivi e finalità differenti. La sanzione penale per l'appropriazione del denaro non assorbe l'obbligo tributario relativo alla dichiarazione dei proventi.

Massime di principio

• L'origine illecita di un provento non ne esclude la rilevanza fiscale: il reddito deve essere dichiarato e tassato secondo le regole ordinarie.
• Il principio del ne bis in idem richiede un'identità sostanziale del fatto sanzionato; la semplice connessione tra illecito penale e violazione tributaria non è sufficiente.
• La sanzione penale per la condotta illecita e la tassazione, o la sanzione tributaria, per l'omessa dichiarazione possono coesistere quando reprimono violazioni diverse.
• Per valutare se vi sia duplicazione sanzionatoria occorre confrontare la condotta concreta, gli elementi costitutivi dell'illecito, il bene giuridico tutelato e la finalità delle rispettive misure.
• L'assenza di dichiarazione di proventi derivanti da attività illecite può legittimare l'accertamento fiscale anche quando tali proventi siano già stati oggetto di un procedimento penale.