Sentenza del 05/09/2019 n. 328 - Comm. Trib. Prov. Imperia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione Euro 4.242,00, ritenendo non deducibile l'integrazione temporanea di Euro 350 mensili versata dal contribuente alla moglie per 48 mensilità. L'Ufficio sosteneva che tale somma fosse collegata ai maggiori oneri derivanti dal mutuo contratto dalla moglie per la ristrutturazione di un immobile e non costituisse, quindi, un vero contributo di mantenimento deducibile ai sensi dell'art. 10, comma 1, lettera c), del TUIR. Il ricorrente contestava inoltre la validità formale dell'accertamento per mancato contraddittorio, assenza di processo verbale di constatazione e carenza o mancata dimostrazione della delega alla sottoscrizione dell'atto.

La decisione

La Commissione ha respinto le eccezioni pregiudiziali del contribuente, ritenendo non necessario un processo verbale di constatazione trattandosi di un controllo d'ufficio sulla deducibilità degli oneri, rilevando l'esistenza di un verbale nella procedura di accertamento con adesione e considerando provati i poteri del funzionario delegato alla firma. Nel merito, ha esaminato il verbale di separazione omologato dal Tribunale, nel quale l'integrazione era prevista come maggiorazione temporanea del contributo alimentare, motivata dai maggiori oneri sostenuti dalla moglie per il mutuo. In base alla formulazione complessiva dell'accordo e alla volontà delle parti, la somma è stata qualificata come integrazione del mantenimento e, pertanto, come onere deducibile. Il ricorso è stato accolto, con integrale compensazione delle spese di lite.

Norme richiamate

• Art. 10, comma 1, lettera c), D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Sono deducibili dal reddito gli assegni periodici corrisposti al coniuge, nella misura risultante da provvedimenti dell'autorità giudiziaria. La Commissione ha ritenuto che anche l'integrazione temporanea, se prevista nell'accordo di separazione come componente del contributo alimentare o di mantenimento, rientri nella deducibilità.

• Art. 708 c.p.c.

  Il verbale relativo ai provvedimenti adottati nell'ambito della separazione personale dei coniugi, successivamente omologato dal Tribunale, costituisce il riferimento per individuare natura, misura e causale degli obblighi economici tra i coniugi.

• Art. 6 e art. 12, comma 7, legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Le disposizioni sono state invocate dal contribuente per denunciare la violazione del contraddittorio e l'assenza di un preventivo confronto. La Commissione ha escluso la nullità, ritenendo che si trattasse di un controllo d'ufficio sulla deducibilità di un onere e rilevando comunque l'esistenza di un verbale nella fase di accertamento con adesione.

• Art. 24, legge 4/1929

  Richiamato dal contribuente in relazione alla mancata redazione del processo verbale di constatazione; la censura è stata ritenuta infondata perché l'attività dell'Ufficio non derivava da una verifica fiscale, ma da un controllo documentale sulla deducibilità.

• Art. 21-septies, legge 241/1990

  Invocato per sostenere la nullità dell'avviso di accertamento per violazioni procedimentali. La Commissione non ha ravvisato una causa di nullità.

Massime di principio

• Per stabilire se una somma versata all'ex coniuge è deducibile non è decisiva la sola motivazione concreta della spesa, come il pagamento di un mutuo o di lavori di ristrutturazione, ma occorre valutare il contenuto complessivo dell'accordo di separazione omologato.
• Un'integrazione temporanea può essere considerata parte del contributo di mantenimento quando il verbale giudiziale la collega espressamente al contributo alimentare o di mantenimento e ne disciplina importo, durata e cessazione.
• La qualificazione fiscale dipende soprattutto dalla volontà risultante dal provvedimento di separazione e dalla sua struttura, non esclusivamente dalla denominazione utilizzata dalle parti o dalla finalità economica immediata della somma.
• Per sostenere la deducibilità è opportuno conservare il verbale di separazione omologato, le prove dei pagamenti e una documentazione coerente con importi e periodicità stabiliti dal provvedimento.
• Nei controlli documentali sulla deducibilità di oneri, l'assenza di un processo verbale di constatazione o di un contraddittorio preventivo non determina automaticamente la nullità dell'accertamento, soprattutto quando non si tratta di una verifica fiscale sul posto e l'Amministrazione ha comunque documentato il procedimento seguito.
• La validità dell'avviso può essere contestata per difetto di sottoscrizione, ma la contestazione viene meno se l'Ufficio dimostra che l'atto è stato firmato da un funzionario competente o validamente delegato.