Cassazione Civile, Ordinanza n. 11020/2023 del 26/04/2023

Esito

La controversia

Una società poi estinta aveva chiesto il rimborso del credito IVA maturato sugli acquisti di beni e servizi effettuati tra il 2002 e il 2007, sostenendo che tali costi erano afferenti alla propria attività d'impresa, consistita però soltanto in operazioni attive esenti. L'Ufficio aveva negato il rimborso. La CTP aveva accolto il ricorso della contribuente e la CTR aveva confermato, ritenendo che il diritto alla detrazione e al rimborso potesse sussistere anche in presenza di sole operazioni esenti, purché gli acquisti fossero strumentali all'attività d'impresa anche solo potenziale. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato tale decisione con un solo motivo, denunciando violazione dell'art. 19 d.P.R. n. 633/1972, per avere la CTR riconosciuto il rimborso IVA pur in assenza di operazioni imponibili e in presenza di sole operazioni attive esenti.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia. Ha cassato la sentenza della CTR, affermando che chi effettua esclusivamente operazioni attive esenti, e quindi non imponibili, non ha diritto né alla detrazione né al rimborso dell'IVA assolta sugli acquisti afferenti a tale attività, poiché manca la possibilità di compensare l'imposta a valle. Non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito rigettando l'originario ricorso della contribuente. Le spese di merito sono state compensate integralmente, mentre quelle del giudizio di legittimità sono state poste a carico della contribuente soccombente.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La censura è stata proposta come violazione di legge in cassazione.

• art. 19, commi 1 e 2, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Il diritto alla detrazione e al rimborso dell'IVA presuppone che i beni e servizi acquistati siano impiegati per operazioni imponibili; se sono destinati esclusivamente a operazioni esenti o non imponibili, non sorge il diritto alla detrazione né al rimborso.

• art. 19, comma 3, lett. a), d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Va letto in coerenza con il comma 2; la nozione di "afferenti" richiama un rapporto di strumentalità tra operazione a monte imponibile e successiva operazione esente o non soggetta, senza estendere il regime derogatorio ai casi in cui l'operazione a monte sia già non imponibile.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamato in relazione alle memorie depositate nel procedimento camerale.

Massime di principio

• Il soggetto passivo IVA che effettui esclusivamente operazioni esenti o comunque non imponibili non può esercitare il diritto alla detrazione dell'imposta sugli acquisti, né chiedere il rimborso dell'IVA assolta a monte, perché in tal caso assume sostanzialmente la posizione del consumatore finale.
• La detrazione IVA richiede un nesso di strumentalità tra acquisti e operazioni imponibili; la mera afferenza all'attività d'impresa non basta quando l'attività concretamente svolta consista solo in operazioni esenti.
• L'art. 19 d.P.R. n. 633/1972 deve essere interpretato sistematicamente: il comma 3 opera come disciplina derogatoria rispetto al comma 2 e non consente la detrazione per acquisti destinati a operazioni già qualificate dal legislatore come non imponibili.
• Se il giudice di merito accerta in fatto che l'attività effettivamente svolta è composta soltanto da operazioni esenti, tale accertamento è sufficiente per escludere il diritto al rimborso IVA sugli acquisti inerenti e per rigettare l'istanza del contribuente senza bisogno di ulteriori istruttorie.

Come è indicizzato