Sentenza del 06/12/2017 n. 6814 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria contestava la residenza fiscale estera della società, sostenendo che la sede olandese fosse meramente formale e che la società fosse, in realtà, gestita e operativa dall'Italia. La questione riguardava il valore probatorio del certificato di residenza rilasciato dalle autorità fiscali olandesi e l'onere dell'Amministrazione di dimostrare concretamente l'inesistenza di un'autonoma struttura giuridica, contrattuale, economica, finanziaria e funzionale all'estero.

La decisione

La certificazione di residenza rilasciata dalle autorità fiscali dello Stato membro è stata ritenuta dotata di validità probatoria e non liberamente disconoscibile. In applicazione dei principi dell'Unione europea di mutuo riconoscimento e leale cooperazione, l'accertamento di esterovestizione deve basarsi su elementi certi e specifici, idonei a dimostrare che la sede estera è priva di effettiva autonomia rispetto alle attività svolte in Italia. In assenza di tale prova rigorosa, la pretesa fiscale non può considerarsi adeguatamente fondata.

Norme richiamate

• Principi di diritto dell'Unione europea di mutuo riconoscimento e leale cooperazione

  La certificazione di residenza rilasciata dalle autorità fiscali dello Stato membro ha validità probatoria e non può essere disconosciuta senza una prova certa contraria.

  Il certificato di residenza fiscale estero costituisce un elemento probatorio rilevante, che l'Amministrazione italiana deve considerare e superare soltanto mediante prove concrete e specifiche dell'esterovestizione.

• Disciplina dell'esterovestizione societaria e della residenza fiscale

  L'avviso che accerti l'esterovestizione societaria deve essere fondato su prova certa circa l'autonomia giuridica, contrattuale, economica, finanziaria e funzionale della sede estera rispetto alle attività esercitate in Italia.

  La contestazione non può fondarsi su presunzioni generiche o sulla sola presenza di attività, amministratori o interessi economici in Italia; occorre dimostrare che la sede estera sia priva di effettiva autonomia e che la direzione reale della società si trovi in Italia.

Massime di principio

• Il certificato di residenza fiscale rilasciato dallo Stato estero non è una prova assoluta, ma ha un rilevante valore probatorio e non può essere ignorato dall'Amministrazione finanziaria.
• Per contestare l'esterovestizione occorrono elementi concreti e convergenti che dimostrino che la società estera è solo formale e che le decisioni effettive sono assunte in Italia.
• La verifica deve riguardare l'autonomia complessiva della sede estera: giuridica, contrattuale, economica, finanziaria, organizzativa e funzionale.
• La mera coincidenza tra attività italiane e interessi della società estera, oppure la presenza di rapporti economici con l'Italia, non è di per sé sufficiente a dimostrare la residenza fiscale italiana.
• In una situazione analoga, la società dovrebbe conservare il certificato di residenza e documentare la sostanza effettiva della struttura estera, mentre l'Amministrazione deve motivare l'accertamento con prove specifiche e verificabili.