Sentenza del 26/06/2018 n. 2935 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini dell’imposta di registro di un atto di ricognizione del debito relativo a rapporti economici pregressi, documentati da fatture assoggettate a IVA. La questione è se tale atto debba scontare l’imposta di registro in misura proporzionale oppure fissa. È stato ritenuto che la ricognizione del debito non abbia natura dichiarativa né un autonomo contenuto patrimoniale, poiché svolge principalmente una funzione probatoria e processuale.

Norme richiamate

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  Quando un’operazione è soggetta a IVA, l’atto ad essa collegato non deve essere assoggettato nuovamente a imposta di registro in misura proporzionale, salvo specifiche deroghe. Nel caso esaminato, la ricognizione del debito non introduce un’autonoma operazione patrimoniale imponibile, ma si riferisce a rapporti già documentati da fatture soggette a IVA.

• Disciplina dell’imposta di registro sugli atti privi di autonomo contenuto patrimoniale

  Un atto che si limita a riconoscere l’esistenza di un debito pregresso, senza costituire o trasferire autonomamente diritti patrimoniali, è soggetto all’imposta di registro in misura fissa e non proporzionale.

Massime di principio

• La ricognizione di un debito già derivante da rapporti economici documentati non costituisce, di regola, una nuova operazione patrimoniale autonoma.
• Per stabilire l’imposta di registro occorre verificare la sostanza dell’atto: se esso ha funzione meramente ricognitiva o probatoria, l’imposta è normalmente dovuta in misura fissa.
• Il fatto che il documento riconosca un importo non comporta automaticamente l’applicazione dell’imposta proporzionale; è necessario che l’atto produca un autonomo effetto patrimoniale.
• Quando il debito deriva da operazioni già soggette a IVA, il principio di alternatività tende a escludere una nuova imposizione proporzionale ai fini dell’imposta di registro.
• La qualificazione può cambiare se l’atto, oltre a riconoscere il debito, contiene novazione, costituzione di garanzie, trasferimenti, remissioni o altri effetti patrimoniali autonomi.