Sentenza del 14/07/2017 n. 1817 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dell'art. 52, comma 5, del d.P.R. n. 633/1972 e la preclusione all'utilizzo, a favore del contribuente, di libri, registri, scritture e documenti non esibiti durante l'accesso. La Corte ha chiarito che la mera mancata messa a disposizione della documentazione non è sufficiente: occorrono una dichiarazione non veritiera o un sostanziale rifiuto di esibizione, anche desumibile da indizi, la coscienza e volontà della dichiarazione e il dolo di impedire l'ispezione dei documenti.

Norme richiamate

• Art. 52, comma 5, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La dichiarazione resa dal contribuente nel corso di un accesso, di non possedere libri, registri, scritture e documenti richiestigli in esibizione può impedire che gli stessi siano presi in considerazione a suo favore ai fini dell'accertamento.

  La preclusione opera solo quando la mancata esibizione costituisce una condotta consapevole e dolosa, equivalente a un rifiuto sostanziale o fraudolento di mettere la documentazione a disposizione. La semplice mancata produzione, in assenza di tali elementi, non basta.

• Sentenza della Corte di cassazione a Sezioni Unite 25 febbraio 2000, n. 45

  Occorrono la non veridicità o il sostanziale rifiuto di esibizione, la coscienza e volontà della dichiarazione e il dolo costituito dalla volontà di impedire l'ispezione del documento.

  La preclusione probatoria richiede la prova concreta dell'elemento soggettivo e della volontà del contribuente di sottrarre i documenti al controllo fiscale; non può essere desunta automaticamente dalla sola mancata esibizione.

Massime di principio

• La mancata esibizione di documenti durante una verifica fiscale non comporta automaticamente l'impossibilità di utilizzarli successivamente.
• La preclusione opera soprattutto quando il contribuente dichiara falsamente di non possedere i documenti, rifiuta espressamente di esibirli o adotta una condotta fraudolenta finalizzata a impedirne il controllo.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare, anche mediante indizi, sia la consapevolezza della condotta sia la volontà di sottrarre la documentazione alla verifica.
• In assenza di una prova chiara del rifiuto o del dolo, i documenti possono essere valutati a favore del contribuente in sede amministrativa o giudiziale.
• È comunque prudente collaborare tempestivamente alla verifica, conservare la documentazione e motivare eventuali impedimenti alla sua produzione, per evitare che la mancata esibizione venga interpretata come rifiuto sostanziale.