Sentenza del 03/10/2016 n. 5706 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di costi ritenuti indeducibili dall'Amministrazione finanziaria sulla base di un processo verbale di constatazione (PVC) della Guardia di finanza. Il PVC aveva rilevato un'anomala percentuale di ricarico applicata dalla società, mettendo in dubbio la congruità dei prezzi indicati nei contratti di appalto e, conseguentemente, la reale consistenza e riferibilità dei costi dedotti. La società aveva prodotto perizie di parte dirette a dimostrare la consistenza delle opere realizzate e la congruità dei prezzi praticati.

La decisione

La decisione ha riconosciuto che le perizie di parte possono validamente smentire le conclusioni contenute nel PVC quando forniscano elementi concreti sulla consistenza delle opere eseguite e sulla congruità dei prezzi contrattuali. Le risultanze del PVC e le anomalie nelle percentuali di ricarico non costituiscono quindi una prova incontestabile, ma devono essere valutate insieme agli altri elementi disponibili. Gli elementi indiziari sono soggetti al libero apprezzamento del giudice, che deve considerare anche la documentazione tecnica prodotta dal contribuente.

Norme richiamate

• Decreto legislativo n. 546/1992, articolo 7

  La norma disciplina i poteri delle commissioni tributarie e la valutazione degli elementi di prova nel processo tributario. Gli elementi raccolti dall'Amministrazione, compreso il PVC, hanno valore indiziario e devono essere liberamente apprezzati dal giudice insieme alle prove e alle argomentazioni del contribuente.

• IRES

  Ai fini della determinazione del reddito imponibile, i costi devono essere effettivi, inerenti e adeguatamente documentati. La congruità dei prezzi e la reale consistenza delle opere possono essere dimostrate anche mediante documentazione tecnica e perizie di parte.

Massime di principio

• Un PVC della Guardia di finanza fondato su percentuali di ricarico ritenute anomale non è, da solo, sufficiente a dimostrare l'indeducibilità dei costi: l'Amministrazione deve considerare il complesso degli elementi disponibili.
• Le perizie di parte possono assumere rilievo decisivo se analizzano concretamente le opere eseguite, i prezzi di mercato, le modalità dell'appalto e la coerenza economica dei corrispettivi.
• In presenza di contestazioni basate su margini o ricarichi anomali, il contribuente dovrebbe produrre contratti, SAL, fatture, contabilità di cantiere, documentazione tecnica e perizie indipendenti per dimostrare l'effettività e la congruità dei costi.
• Il giudice tributario deve valutare criticamente gli indizi dell'Amministrazione e non può attribuire automaticamente valore decisivo alle sole presunzioni contenute nel PVC.
• La dimostrazione della concreta consistenza delle prestazioni e della congruità dei prezzi può prevalere su una ricostruzione astratta basata esclusivamente su percentuali di ricarico.