Sentenza del 12/10/2016 n. 20510 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'avviso di rettifica e liquidazione con cui l'Ufficio aveva rideterminato in aumento il valore del terreno, applicando un criterio sintetico-comparativo fondato anche sul richiamo ad altri atti di compravendita. La contribuente contestava il difetto di motivazione dell'avviso, sostenendo che i documenti richiamati non fossero stati allegati. La CTP e la CTR avevano accolto tale censura. L'Ufficio ha quindi proposto ricorso per cassazione, deducendo la violazione del D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2-bis, e un vizio di motivazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Ufficio, ritenendo sufficiente la motivazione dell'avviso. Secondo la Corte, la motivazione per relationem è valida quando l'atto richiamato è allegato oppure quando nell'avviso ne viene riprodotto il contenuto essenziale. Nel caso concreto erano indicati gli estremi di registrazione dell'atto comparativo, i dati catastali del bene, il valore dichiarato e le ragioni dell'aumento, elementi sufficienti per consentire alla contribuente di comprendere la pretesa e predisporre la difesa. È stato inoltre ritenuto sufficiente il riferimento al metodo sintetico-comparativo, senza necessità di riportare tutti gli elementi probatori utilizzati dall'Ufficio. La sentenza d'appello è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato rigettato il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 1.100 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 52, comma 2-bis

  La motivazione dell'atto impositivo deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato; se richiama un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, quest'ultimo deve essere allegato, salvo che ne sia riprodotto il contenuto essenziale.

  La disposizione consente la motivazione per relationem. L'allegazione integrale dell'atto richiamato non è necessaria se l'avviso riporta gli elementi essenziali indispensabili per comprendere la pretesa fiscale e contestarla.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari può essere adempiuto anche per relationem mediante il riferimento a elementi di fatto risultanti da altri atti o documenti, purché allegati o riprodotti nel loro contenuto essenziale.

  La motivazione deve permettere al contribuente di individuare i presupposti fattuali e giuridici della pretesa, ma non deve necessariamente contenere già la dimostrazione definitiva della fondatezza probatoria dell'accertamento.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Prevede il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto e per vizio della motivazione nei limiti consentiti dalla legge.

  L'Ufficio ha utilizzato entrambi i motivi per contestare la decisione della CTR, sostenendo sia l'errata interpretazione della disciplina sulla motivazione sia l'insufficienza della motivazione della sentenza.

• Codice di procedura civile, art. 384

  La Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, può decidere la causa nel merito.

  Poiché la questione era esclusivamente giuridica e non servivano ulteriori verifiche di fatto, la Corte ha cassato la sentenza e ha rigettato direttamente il ricorso originario della contribuente.

Massime di principio

• Un avviso di rettifica o accertamento può richiamare altri atti senza allegarli integralmente, purché riproduca il loro contenuto essenziale: identificazione dell'atto, dati rilevanti, valori utilizzati e ragioni della rettifica.
• La motivazione dell'atto deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e predisporre una difesa concreta; non deve necessariamente contenere già tutta la prova definitiva della fondatezza dell'accertamento.
• Nel caso di stima immobiliare basata sul metodo sintetico-comparativo, è normalmente sufficiente indicare il criterio di valutazione e gli elementi essenziali dei comparabili utilizzati, mentre la completezza e attendibilità della prova possono essere discusse nella fase contenziosa.
• La contestazione del solo vizio formale di motivazione può non essere sufficiente se l'avviso contiene già informazioni adeguate e il contribuente non contesta anche il merito della maggiore pretesa.
• Quando la Cassazione ritiene l'atto adeguatamente motivato e non sono necessari ulteriori accertamenti, può decidere direttamente la causa, rigettando il ricorso originario del contribuente.