Sentenza del 23/05/2023 n. 1506 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

L'Ufficio ha emesso avviso di accertamento per l'anno 2014 ritenendo l'attività dell'associazione di natura commerciale, con conseguente perdita del regime agevolato previsto dalla legge n.398/1991 e determinazione induttiva delle basi imponibili. L'associazione ha contestato la qualificazione commerciale dell'attività, la ricostruzione dei ricavi e la presunta violazione dell'art.148 TUIR; l'Amministrazione ha invece rilevato l'assenza della dichiarazione IVA annuale 2014 e l'esistenza di elementi probatori (tariffario piscina, prezzi variabili, scontistica, quote legate all'utilizzo dei servizi, organizzazione sistematica con locali, personale e attrezzature) che dimostrano gestione secondo logiche imprenditoriali.

La decisione

La CTR ha ritenuto infondato l'appello, confermando la sentenza di primo grado. Il giudice ha ritenuto decisive la tardività della documentazione prodotta e gli elementi oggettivi (tariffario con prezzi differenziati e scontistica, quote associative in funzione del servizio erogato) che provano la commercialità dell'attività. Poiché non è stata presentata la dichiarazione annuale IVA, sono ricorsi i presupposti dell'art.55 DPR 633/72 per l'accertamento induttivo; non risultano versamenti IVA effettuati, quindi l'Ufficio ha computato in detrazione solo eventuali versamenti (inesistenti) e le imposte detraibili ai sensi dell'art.19. Appello rigettato; confermato l'avviso di accertamento; condanna l'appellante al pagamento delle spese di grado pari a euro 3.600,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• art. 55 D.P.R. 633/1972

  rubricato "Accertamento induttivo"

  Se il contribuente non presenta la dichiarazione annuale IVA l'Amministrazione può determinare induttivamente l'ammontare imponibile sulla base dei dati in suo possesso e computare in detrazione solo i versamenti effettuati e le imposte detraibili risultanti dalle liquidazioni; tale istituto legittima l'accertamento nel caso di omessa dichiarazione 2014.

• legge n. 398/1991

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni è escluso quando l'attività esercitata assume natura commerciale; la valutazione rileva la sostanza economica dell'attività e non la sola qualifica formale.

• art. 148 TUIR

  La parte ha dedotto violazione di questa norma in relazione alla ricostruzione dei ricavi, ma il giudice di merito ha ritenuto infondata la censura, non avendo il contribuente dimostrato l'irrilevanza commerciale degli elementi rilevati.

• art. 19 D.P.R. 633/1972

  Individua le imposte detraibili risultanti dalle liquidazioni; nel caso di accertamento induttivo si possono detrarre soltanto le imposte risultanti dalle liquidazioni e i versamenti effettivamente eseguiti.

Massime di principio

• La qualificazione di un'associazione come commerciale si basa sulla sostanza dell'attività: presenza di tariffari, prezzi differenziati, scontistica e quote legate all'effettivo utilizzo dei servizi indicano gestione imprenditoriale.
• Le quote associative assumono carattere commerciale quando rappresentano il corrispettivo per prestazioni fornite ai soci; se le quote servono solo a finanziare l'attività statutaria senza prestazioni supplementari, possono rimanere non commerciali.
• L'omissione della dichiarazione annuale IVA legittima l'Amministrazione a procedere con accertamento induttivo ai sensi dell'art.55 DPR 633/72 e a limitare le detrazioni ai soli versamenti effettivamente effettuati e alle imposte risultanti dalle liquidazioni (art.19).
• La tardiva produzione di documentazione durante il contenzioso riduce la possibilità per il contribuente di contrastare l'accertamento, rafforzando la legittimità della verifica e della ricostruzione induttiva.
• In conflitti simili il giudice valuta elementi concreti di organizzazione, sistematicità, infrastrutture, personale e documentazione commerciale piuttosto che la sola qualifica formale di 'associazione'.