Sentenza del 23/12/2022 n. 265 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di pagamento n. 90/2008 relativo al periodo 1/1/2003 - 8/5/2008 per Euro 173.721,71 a titolo di accisa sull'energia elettrica, addizionale, indennità di mora e interessi. L'Ufficio contestava che la società avesse, tramite contratti di "locazione e servizi" (service), ceduto parte dell'energia elettrica a 13 imprese terze nel medesimo complesso industriale, comportando la perdita dell'agevolazione (esenzione/aliquota ridotta) per i relativi consumi e la conseguente ripresa a tassazione di quantità di energia e degli importi indicati.

Norme richiamate

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA), art. 52, co. 3, lett. f)

  Riferimento alla disciplina dell'esenzione/aliquota agevolata per opifici industriali con consumi mensili superiori a 1.200.000 kWh; la Corte ne usa i criteri per valutare se il fornitore e il relativo punto di prelievo possa beneficiare dell'esenzione.

• Sentenza Cassazione n. 15712/2020

  Principio centrale: il rapporto tributario in materia di accise si instaura tra il fornitore dell'energia (soggetto passivo) e lo Stato; ciò che rileva è il rapporto tra fornitore e consumatore al punto di prelievo. Le cessioni intermedie che non comportano la condizione di esigibilità dell'imposta restano rilevanti soltanto privatisticamente.

• Cass. 1 febbraio 2019, n. 3050

  Cass. 1 febbraio 2019 n. 3050

  Conferma il criterio per cui il rapporto tributario in materia di accise riguarda il fornitore e lo Stato; il rapporto contrattuale tra fornitore e consumatore è distinto dal profilo tributario.

• Cass. Civile Sez. 5 n. 10684 del 5 giugno 2020

  Cass. Sez. 5 n. 10684/2020

  Precisa che il soggetto passivo che ha realizzato il fatto generatore dell'imposta è tenuto al pagamento dell'accisa all'atto della fatturazione al consumatore finale o quando si accerti la mancanza delle condizioni per beneficiare di aliquota ridotta o esenzione; le cessioni intermedie, prive di esigibilità, hanno natura privatistica.

Massime di principio

• Il soggetto passivo dell'accisa è, di regola, il fornitore/producentedell'energia: l'obbligo tributario si realizza al momento della fatturazione al consumatore finale o dell'immissione in consumo, non già in ogni trasferimento interno privo di esigibilità fiscale.
• Le cessioni interne o le prestazioni di "service" realizzate nell'ambito dello stesso punto di prelievo sono, se non determinano l'esigibilità dell'imposta, rilevanti sul piano privatistico e non configurano automaticamente una nuova fattispecie imponibile ai fini delle accise.
• Per perdere agevolazioni (esenzione o aliquota ridotta) occorre che dalle relazioni documentali e misurazioni emerga chiaramente che si è realizzata una nuova immissione in consumo o una vendita soggetta ad accisa; l'Amministrazione deve quindi provare che il comportamento abbia realizzato la condizione di esigibilità dell'imposta.
• In presenza di un unico contatore/punto di prelievo che serve più operatori, è essenziale valutare la natura del rapporto contrattuale e la titolarità fiscale: la semplice presenza di contratti di servizio o di locazione non implica automaticamente un'attività di vendita soggetta ad accisa.
• In materie con giurisprudenza oscillante, i giudici possono compensare le spese processuali quando la questione presenta dubbi interpretativi rilevanti e mutamenti di orientamento dottrinario o giurisprudenziale.
• Prassi consigliata per situazioni analoghe: documentare rigorosamente il flusso e l'allocazione dei consumi, valutare l'adozione di contatori distinti o di specifiche clausole contrattuali e verificare l'autorizzazione alla vendita di energia nel caso di cessioni a terzi, per ridurre il rischio di contestazioni fiscali.