Circolare numero 262 del 13-10-1995

Chiarimenti sulla prescrizione contributiva dopo la legge n. 335/1995

La circolare interviene a precisare l’applicazione dell’art. 3, commi 9 e 10, della legge n. 335/1995 in materia di prescrizione dei contributi previdenziali e assistenziali. Il documento definisce i nuovi termini, chiarisce quali contribuzioni ne sono interessate, disciplina gli effetti degli atti interruttivi già avviati e fornisce istruzioni operative per le Sedi in ordine al recupero dei crediti e alla gestione dei versamenti prescritti.

Nuovi termini di prescrizione

La disciplina distingue tra contribuzione di pertinenza delle gestioni pensionistiche obbligatorie e altre contribuzioni obbligatorie di previdenza e assistenza.

Per la contribuzione di pertinenza del Fondo Pensioni Lavoratori Dipendenti e delle altre gestioni pensionistiche obbligatorie, nonché per il contributo di solidarietà di cui all’art. 9-bis, comma 2, del d.l. n. 103/1991, convertito nella l. n. 166/1991, il termine di prescrizione è fissato in 10 anni. Tale termine è però ridotto a 5 anni dal 1° gennaio 1996.

Per le altre contribuzioni obbligatorie di previdenza e assistenza, il termine è pari a 5 anni.

La circolare precisa che, per contribuzione di pertinenza del F.P.L.D. e delle altre gestioni obbligatorie, deve intendersi quella destinata alle assicurazioni IVS, inclusa la contribuzione aggiuntiva prevista dall’art. 3 della l. n. 297/1982. Restano escluse numerose altre voci contributive, tra cui:

• assistenza malattia pensionati;
• asili nido;
• tubercolosi;
• contribuzione ex ENAOLI;
• fondo di garanzia;
• disoccupazione;
• Cassa Assegni Familiari;
• Cassa Integrazione Guadagni;
• GESCAL;
• indennità economica di malattia;
• indennità economica di maternità;
• Servizio Sanitario Nazionale.

Contribuzione prescritta: divieto di versamento e rimborso

La legge prevede espressamente che la contribuzione caduta in prescrizione non possa essere versata. L’Istituto, quindi, non può accettare il pagamento di somme prescritte e, qualora il versamento venga comunque eseguito, deve procedere d’ufficio al rimborso.

La circolare sottolinea che si tratta di una prescrizione peculiare, non rinunciabile neppure dal soggetto beneficiario. Inoltre, viene evidenziato che la nuova disciplina estende a tutte le forme di contribuzione un criterio che in passato era già applicato alle assicurazioni IVS, DS e TBC.

Decorrenza della nuova disciplina e atti interruttivi

I nuovi termini di prescrizione si applicano dal 17 agosto 1995, data di entrata in vigore della l. n. 335/1995, e valgono anche per contribuzioni relative a periodi precedenti. La regola, tuttavia, opera sulle prescrizioni ancora in corso a tale data.

Per i contributi delle gestioni pensionistiche obbligatorie, la circolare precisa che:

• un atto interruttivo posto in essere dopo l’entrata in vigore della legge e fino al 31 dicembre 1995 interrompe la prescrizione dei contributi relativi ai 10 anni precedenti;
• un atto interruttivo posto in essere dal 1° gennaio 1996 interrompe la prescrizione dei contributi relativi ai 5 anni precedenti.

In entrambi i casi, il nuovo termine che decorre dopo l’interruzione è quinquennale.

Per la contribuzione non di pertinenza delle gestioni pensionistiche, l’atto interruttivo posto in essere dopo il 16 agosto 1995 interrompe i termini relativi ai periodi contributivi anteriori di 5 anni.

Eccezione per denuncia del lavoratore o dei superstiti

La circolare individua un’eccezione importante: per la contribuzione IVS, il termine prescrizionale resta decennale anche dopo il 1° gennaio 1996 quando l’azione di recupero dei contributi omessi sia iniziata a seguito di denuncia del lavoratore o dei suoi superstiti.

La denuncia può riguardare:

• la mancata assicurazione da parte del datore di lavoro;
• il mancato versamento dei contributi dovuti.

La denuncia deve essere presentata a un’autorità competente, e cioè:

• Istituto assicuratore;
• Ispettorato del Lavoro;
• Autorità giudiziaria.

La circolare precisa che il termine decennale vale solo per la contribuzione relativa al lavoratore denunciante e non può essere esteso ad altri lavoratori eventualmente coinvolti in analoghe omissioni.

Viene inoltre chiarito che le segnalazioni di presunta omissione contributiva rese tramite modello ECO2-93/CTR devono essere considerate vere e proprie denunce del lavoratore, mentre la cartolina ECO2-93 di richiesta di rettifica dati non ha tale valore, anche se sia stata barrata la casella "contribuzione da rettificare". Ricevuta la denuncia ECO2-93/CTR, l’Istituto deve attivarsi tempestivamente con l’atto interruttivo.

Atti interruttivi e procedure di recupero già avviate

La legge prevede una salvaguardia per gli atti interruttivi e le procedure di recupero già avviati prima della sua entrata in vigore. Se, prima del 17 agosto 1995, sono stati posti in essere atti interruttivi o sono iniziate procedure di recupero del credito nel rispetto della normativa previgente, il termine di prescrizione che decorre dall’atto continua a essere quello previsto dalla disciplina precedente.

Di conseguenza, per gli atti interruttivi posti in essere fino al 16 agosto 1995, il nuovo termine di prescrizione rimane quello stabilito dalle norme anteriori, decennale o quinquennale a seconda dei casi, salvo la sospensiva di cui al punto specifico trattato dalla circolare.

La circolare considera validi anche gli inizi di procedure amministrative di recupero, come:

• partite trasmesse all’Ufficio legale e comunicate ai debitori;
• partite incluse nei ruoli esattoriali;
• verbali redatti dall’Ispettorato del Lavoro sulle omissioni contributive.

È richiesto che risulti in modo inequivocabile la volontà del creditore di far valere il proprio diritto. Per i verbali ispettivi, non è necessario che l’INPS ponga in essere una formale richiesta di pagamento per far decorrere l’effetto interruttivo.

La circolare raccomanda, ove le copie dei verbali giungano in ritardo, di contattare gli Ispettorati del Lavoro per avviare tempestivamente il recupero dei crediti contributivi.

Sospensione dei termini prescrizionali ex l. n. 638/1983

Ai fini del computo dei termini prescrizionali non deve tenersi conto della sospensione prevista dall’art. 2, comma 19, del d.l. n. 463/1983, convertito nella l. n. 638/1983, salvo che siano stati compiuti atti interruttivi.

In presenza di atti interruttivi, la sospensione deve invece essere considerata nel calcolo della prescrizione. La circolare precisa inoltre che, in conformità al parere dell’Avvocatura centrale, tale sospensiva non opera per le interruzioni poste in essere nel periodo 16 agosto 1995-31 dicembre 1995, per le quali gli atti relativi ai soli fini della contribuzione IVS hanno efficacia decennale.

Sgravio e fiscalizzazione degli oneri sociali

Le somme indebitamente fruite a titolo di sgravio o fiscalizzazione sono trattate come omissioni contributive e, pertanto, si prescrivono nello stesso termine previsto per i contributi cui si riferiscono. Ne deriva che i nuovi termini introdotti dalla legge n. 335/1995 si applicano anche a queste fattispecie.

Diversa è l’ipotesi di restituzione di contributi non dovuti perché versati da aziende aventi diritto allo sgravio o alla fiscalizzazione. In tal caso si configura un indebito oggettivo e resta applicabile la prescrizione ordinaria decennale; i nuovi termini non trovano applicazione.

Indicazioni operative su DM10, sanzioni civili e crediti minimi

La richiesta di pagamento dei contributi omessi interrompe anche la prescrizione delle relative sanzioni civili. Tuttavia, la richiesta deve comprendere anche la pretesa degli accessori di legge, pur senza necessità di quantificarli.

Se i contributi sono stati versati in ritardo rispetto alla scadenza legale, le sanzioni civili si cristallizzano alla data del pagamento e si prescrivono nello stesso termine del debito contributivo. In tale ipotesi, devono essere posti in essere atti interruttivi anche con riferimento ai soli crediti per sanzioni civili.

Per i modelli DM10 totalmente o parzialmente insoluti, l’atto interruttivo riguarda l’importo indicato come saldo. La sola presentazione del rendiconto mensile vale come riconoscimento del debito e, quindi, come atto interruttivo della prescrizione per gli importi ivi indicati.

In caso di pagamento, non deve essere accettata la contribuzione già prescritta; le somme a credito del datore di lavoro devono essere imputate a copertura del debito meno garantito, ossia dei contributi soggetti a prescrizione quinquennale.

La circolare ricorda infine che non vanno effettuati atti interruttivi per i crediti inferiori a lire 35.000 già estinti ai sensi dell’art. 4-bis della l. n. 63/1993.

Fondo di previdenza degli Autoferrotranvieri

I nuovi termini di prescrizione si applicano anche alla contribuzione dovuta al Fondo di previdenza degli Autoferrotranvieri. Anche per tale Fondo è vietato il versamento di contribuzione prescritta.

La circolare dispone pertanto l’abrogazione delle precedenti istruzioni incompatibili richiamate in materia.