Sentenza del 10/06/2024 n. 3833 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Rimborso dell'imposta di registro versata in misura proporzionale (3%) relativa a una transazione conseguente a sentenza tra il Dipartimento della Protezione Civile e ZZZZZZ per crediti già maturati ed originariamente assoggettati a IVA; la ricorrente sosteneva che, in applicazione del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro (art. 40 DPR 131/1986), non fosse dovuta l'imposta proporzionale trattandosi di obbligazione inalterata e di somme già soggette a IVA.

La decisione

Appello accolto: la Corte ha ritenuto che la transazione fosse dichiarativa (non novativa), mirata a dare esecuzione a un'obbligazione preesistente e che le somme versate fossero comprensive di IVA; in applicazione del principio di alternatività previsto dall'art. 40 DPR 131/1986 e conforme alla giurisprudenza della Cassazione (ex multis Cass. 1341/2018), l'imposta di registro in misura proporzionale non poteva essere applicata sulle somme già soggette a IVA, dovendosi applicare l'imposta di registro fissa. Spese compensate.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131 del 1986, art. 40

  Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: evita la doppia imposizione, escludendo l'applicazione dell'imposta proporzionale di registro su somme già soggette ad IVA; applicabile anche alle transazioni dichiarative che danno esecuzione a obbligazioni inalterate.

• Cassazione, sent. 1341/2018

  Conferma che la ratio dell'art. 40 DPR 131/1986 è evitare la duplice imposizione e che non devono essere assoggettate all'imposta proporzionale di registro somme già soggette ad IVA.

Massime di principio

• Verificare se la transazione è dichiarativa o novativa: se dichiarativa (esecuzione di obbligazione inalterata) si mantiene il regime fiscale originario e vale il principio di alternatività IVA/registro.
• Se la somma oggetto della transazione è già stata assoggettata a IVA, non deve essere applicata l'imposta di registro proporzionale; è dovuta l'imposta di registro fissa.
• La qualificazione giuridica dell'accordo tra le parti (novazione vs. mera dichiarazione/esecuzione) è cruciale per determinare l'imposizione: modifiche essenziali dell'obbligazione possono giustificare il ricorso all'imposta proporzionale.
• Documentazione probatoria (sentenza originaria, prova dell'IVA assolta, testo della transazione che dimostri inalterate le condizioni dell'obbligazione) è essenziale per ottenere il riconoscimento dell'alternatività e il rimborso dell'imposta proporzionale versata.
• Richiamare la giurisprudenza consolidata (es. Cass. 1341/2018) e l'art. 40 DPR 131/1986 nella istanza di rimborso o in giudizio aumenta le probabilità di successo quando si dimostra che la transazione semplicemente dà esecuzione a un debito già gravato da IVA.