Direttiva 2004/7

Modifica della disciplina IVA comune: procedure di deroga e misure di applicazione

La direttiva 2004/7/CE modifica la direttiva 77/388/CEE sul sistema comune dell'IVA, con l'obiettivo di rafforzare trasparenza, certezza del diritto e uniformità applicativa. Il legislatore UE interviene sia sulla procedura di autorizzazione delle deroghe sia sul conferimento delle competenze di esecuzione, in un contesto in cui le deroghe e le modalità applicative dell'IVA potevano dar luogo a prassi non omogenee tra Stati membri.

Finalità e ratio dell'intervento

I considerando evidenziano due esigenze principali: da un lato, eliminare la possibilità di tacita approvazione delle deroghe per imporre una decisione esplicita del Consiglio; dall'altro, ridurre le divergenze nell'applicazione delle regole IVA da parte degli Stati membri, che potevano incidere sul mercato interno e generare, in particolare, rischi di doppia imposizione nelle operazioni transfrontaliere.

La direttiva si colloca inoltre nel quadro del principio di sussidiarietà e proporzionalità: gli obiettivi perseguiti non sono ritenuti raggiungibili in misura sufficiente dai soli Stati membri e richiedono un intervento a livello comunitario, limitato a quanto necessario per conseguire tali scopi.

Ambito di applicazione

L'intervento non introduce una nuova disciplina materiale dell'IVA, ma modifica la direttiva 77/388/CEE per quanto riguarda:

• le deroghe autorizzabili ex articolo 27;
• gli accordi internazionali contenenti deroghe ex articolo 30;
• l'adozione delle misure necessarie all'applicazione della direttiva mediante il nuovo articolo 29 bis.

I destinatari della direttiva sono gli Stati membri. Il testo opera quindi sul piano procedurale e istituzionale, attribuendo al Consiglio il potere decisionale finale e alla Commissione un ruolo istruttorio e di proposta.

Deroghe ex articolo 27 della direttiva 77/388/CEE

Il nuovo articolo 27, paragrafo 1, conferma che il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare uno Stato membro a introdurre misure particolari di deroga alla direttiva IVA. Le finalità ammesse sono due:

• semplificare la riscossione dell'imposta;
• evitare talune frodi o evasioni fiscali.

Per le misure volte a semplificare la riscossione, è richiesto che l'incidenza sull'importo complessivo delle entrate fiscali riscosse allo stadio del consumo finale sia trascurabile.

La procedura è scandita da termini precisi:

• lo Stato membro presenta la domanda alla Commissione con tutti i dati necessari;
• se il fascicolo è incompleto, la Commissione deve contattare lo Stato entro due mesi dal ricevimento, indicando i dati supplementari richiesti;
• quando dispone di tutti gli elementi ritenuti utili, la Commissione informa lo Stato richiedente entro un mese e trasmette la domanda, nella lingua originale, agli altri Stati membri;
• entro tre mesi da tale informazione, la Commissione presenta al Consiglio una proposta appropriata oppure una comunicazione con le proprie obiezioni;
• l'intera procedura deve comunque concludersi entro otto mesi dal ricevimento della domanda da parte della Commissione.

Misure di applicazione: nuovo articolo 29 bis

La direttiva introduce un articolo 29 bis che attribuisce al Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, il potere di adottare le misure necessarie per l'applicazione della direttiva. La scelta normativa conferma la riserva al Consiglio delle competenze di esecuzione, in ragione dell'incidenza finanziaria che tali misure possono avere sui bilanci degli Stati membri.

Accordi internazionali contenenti deroghe: nuovo articolo 30

L'articolo 30 è sostituito per disciplinare gli accordi con paesi terzi o organizzazioni internazionali contenenti deroghe alla direttiva IVA. Anche in questo caso:

• il Consiglio, deliberando all'unanimità su proposta della Commissione, può autorizzare lo Stato membro a concludere l'accordo;
• lo Stato membro presenta domanda alla Commissione con tutti i dati necessari;
• se i dati sono incompleti, la Commissione contatta lo Stato entro due mesi dal ricevimento;
• una volta acquisiti gli elementi necessari, la Commissione informa lo Stato richiedente entro un mese e trasmette la domanda agli altri Stati membri;
• entro tre mesi da tale informazione, la Commissione presenta una proposta o una comunicazione di obiezione;
• la procedura deve essere completata entro otto mesi.

Entrata in vigore e profili di recepimento

La direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell'Unione europea. Nel testo fornito non è indicato un termine autonomo di recepimento, ma la direttiva, in quanto atto di modifica, vincola gli Stati membri quanto al risultato da conseguire attraverso l'adeguamento della disciplina interna e delle procedure nazionali pertinenti.

Implicazioni pratiche per gli operatori

Per avvocati e commercialisti, la rilevanza principale della direttiva è procedurale-istituzionale: essa incide sulle tempistiche e sulle condizioni per ottenere deroghe IVA e sulla certezza del procedimento autorizzatorio. La soppressione della tacita approvazione rafforza il controllo politico-giuridico del Consiglio e rende più prevedibile l'iter delle richieste degli Stati membri, con possibili riflessi sulla pianificazione di misure fiscali nazionali o di accordi internazionali che richiedano autorizzazioni UE.