Sentenza del 02/12/2021 n. 38035 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Le contribuenti avevano impugnato un avviso di liquidazione per imposta di registro relativo alla registrazione di una sentenza civile che aveva dichiarato la simulazione di contratti di compravendita immobiliare. Contestavano il difetto di motivazione dell'avviso di liquidazione perché l'atto riportava solo gli estremi della sentenza e l'importo dell'imposta dovuta, senza indicare la base imponibile e l'aliquota (e quindi i criteri normativi e matematici usati per la determinazione dell'imposta). In sede di merito erano stati sollevati anche rilievi circa l'applicabilità dell'art. 8, lett. e) della Tariffa Parte Prima del D.P.R. n. 131/1986 in presenza di simulazione assoluta.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi di ricorso riguardanti il difetto di motivazione dell'avviso di liquidazione, ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito (poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto), ha accolto il ricorso introduttivo delle contribuenti. La Corte ha ritenuto che l'avviso di liquidazione non fosse autosufficiente in motivazione in quanto privo di indicazione della base imponibile e dell'aliquota applicata, elementi indispensabili perché il contribuente possa comprendere la pretesa fiscale e difendersi adeguatamente. Le spese dei gradi di merito sono compensate; le spese del giudizio di legittimità sono a carico della parte soccombente (Agenzia) come liquidato nel dispositivo.

Norme richiamate

• art. 1414 c.c.

  Norma sulla simulazione: la sentenza che accerta la simulazione influenza la qualificazione dell'atto e i suoi effetti; la Corte richiama la sentenza di merito che ha dichiarato la simulazione assoluta dei contratti.

• art. 1418 c.c.

  Norma sulla nullità: utilizzata nel ragionamento circa gli effetti della dichiarazione di nullità dei contratti simulati.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 54, comma 5

  Regola circa l'avviso di liquidazione relativo ad atti giudiziari: la Corte osserva che l'avviso deve essere motivato ma non necessariamente allegare la sentenza se questa è conoscibile dal contribuente; tuttavia deve indicare base imponibile e aliquota.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 43, comma 4

  Rilevanza del contenuto ed effetti della sentenza per determinare la base imponibile dell'imposta di registro; la tassazione deve fondarsi su quanto emerge dalla sentenza stessa.

• Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. n. 131/1986, art. 8, lett. e)

  Questione sollevata dalle contribuenti circa l'applicabilità di una determinata voce tariffaria in caso di simulazione assoluta; la Corte indica che la determinazione dell'aliquota e della base deve comunque desumersi dalla sentenza.

• L. n. 212/2000, art. 7

  Principio dell'obbligo motivazionale dell'atto impositivo: la motivazione deve consentire al contribuente di conoscere presupposti di fatto e di diritto della pretesa fiscale.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 62

  Norma processuale tributaria richiamata relativamente ai vizi di motivazione e alle impugnative contro gli atti impositivi.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Richiamato in relazione all'adeguata motivazione delle decisioni e alla necessità che i giudici statuiscano sui motivi di impugnazione.

• Codice di procedura civile, art. 132, comma 1, n. 4

  Richiami relativi ai requisiti della motivazione della sentenza; la Corte ha rilevato omissione di pronuncia in merito a un motivo di appello.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Fondamento dei motivi di cassazione per violazione di legge o omessa pronuncia; utilizzato per i mezzi prospettati dalle ricorrenti.

• Costituzione, art. 111

  Principi di ragionevole durata del processo ed economia procedurale che hanno consentito alla Corte di decidere la causa nel merito senza rinvio quando non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Interpretazione costituzionalmente orientata usata per giustificare la decisione di decidere nel merito in Cassazione senza rinvio.

Massime di principio

• L'avviso di liquidazione relativo a una sentenza giudiziaria può non dover allegare la sentenza quando il contribuente è parte e quindi è a conoscenza dell'atto; tuttavia l'avviso deve essere "autosufficiente" e indicare chiaramente la base imponibile e l'aliquota applicata (i criteri normativi e matematici), così da permettere al contribuente di comprendere e contestare la pretesa fiscale.
• Se il contribuente contesta in modo specifico e circostanziato l'insufficienza motivazionale dell'avviso, il giudice di merito deve valutare complessivamente la sufficienza della motivazione, tenendo conto della eventuale complessità o ambiguità degli elementi derivanti dalla sentenza tassata.
• La determinazione dell'imposta di registro su una sentenza deve fondarsi sul contenuto e sugli effetti che emergono dalla sentenza stessa; non è lecito utilizzare elementi estranei per definire la base imponibile o l'aliquota.
• Nei giudizi di legittimità, quando il vizio denunciato riguarda esclusivamente questioni di diritto che non richiedono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di Cassazione può decidere la causa nel merito anziché cassare e rinviare, per ragioni di economia processuale e ragionevole durata del processo.
• In presenza di simulazione o nullità accertata giudizialmente, l'effetto fiscale (quale la qualificazione dell'atto ai fini di registro) deve essere ricostruito a partire dalla pronuncia giudiziale; l'amministrazione deve quindi rendere comprensibili i criteri adottati per la tassazione.