Cassazione Civile, Ordinanza n. 09644/2025 del 13/04/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva recuperato nei confronti della società accollata crediti d'imposta che riteneva indebitamente compensati, con applicazione di interessi e sanzioni. In primo grado il ricorso della società era stato rigettato, mentre in appello la Corte di giustizia tributaria regionale aveva accolto l'impugnazione ritenendo che l'art. 8 dello Statuto del contribuente consentisse in via generale l'estinzione dell'obbligazione tributaria per compensazione, che le norme attuative non escludessero l'immediata applicazione del principio e che l'art. 1 del d.l. n. 124 del 2019 fosse norma innovativa e non interpretativa. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia ha dedotto la violazione e falsa applicazione dell'art. 8 l. n. 212 del 2000, dell'art. 17, comma 1, d.lgs. n. 241 del 1997 e dell'art. 1 d.l. n. 124 del 2019, sostenendo che, nell'accollo del debito d'imposta, non è possibile estinguere il debito erariale con crediti d'imposta dell'accollante, perché manca l'identità soggettiva richiesta dalla compensazione tributaria e l'accollo ha efficacia solo interna tra le parti.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il motivo di inammissibilità eccepito dalla società controricorrente, qualificando la censura come questione di diritto e non di mero riesame dei fatti. Nel merito ha accolto il ricorso dell'Agenzia, affermando che nell'accollo negoziale di debito tributario il soggetto passivo resta l'accollato e che, per difetto di identità soggettiva tra credito e debito, non è consentita la compensazione tra crediti d'imposta dell'accollante e debiti erariali accollati. Ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio per un nuovo esame conforme ai principi di diritto enunciati e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 8 l. 27 luglio 2000, n. 212

  Non introduce una regola generale autosufficiente che consenta in ogni caso la compensazione in materia tributaria; lascia ferme le disposizioni vigenti e demanda ad atti attuativi l'estensione dell'istituto nei limiti previsti dalla legge.

• art. 17, comma 1, d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241

  La compensazione tributaria è ammessa solo nei casi espressamente previsti e richiede che credito e debito facciano capo al medesimo soggetto; in difetto di identità soggettiva non opera.

• art. 1 d.l. 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni nella l. 19 dicembre 2019, n. 157

  Vieta espressamente la compensazione dei debiti fiscali altrui accollati, ma la Corte precisa che il divieto discendeva già da principi e norme previgenti, per difetto dei presupposti della compensazione.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Il ricorso per cassazione è stato proposto per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• artt. 1241 c.c. e segg.

  Le regole civilistiche sulla compensazione non si applicano integralmente al settore tributario, che è retto da discipline speciali e inderogabili.

Massime di principio

• Nell'accollo negoziale del debito d'imposta, il rapporto con l'erario resta un rapporto tra amministrazione e accollato: l'accollo ha efficacia interna tra le parti e non trasferisce all'accollante la posizione di contribuente.
• La compensazione tributaria richiede l'identità soggettiva tra titolare del credito e titolare del debito; quando debito e credito appartengono a soggetti diversi, la compensazione non è ammessa.
• In materia fiscale, la compensazione è istituto di applicazione tipica e non può essere estesa per analogia oltre i casi espressamente previsti dalla legge.
• L'art. 8 dello Statuto del contribuente non elimina il regime speciale delle compensazioni tributarie né consente di applicare automaticamente i principi civilistici della compensazione all'obbligazione fiscale.
• Una norma sopravvenuta che vieti espressamente la compensazione di debiti d'imposta altrui può essere letta come confermativa di un divieto già desumibile dai principi previgenti, quando mancava in ogni caso il requisito soggettivo della compensazione.

Come è indicizzato