Sentenza del 25/02/2015 n. 3765 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La T. s.p.a. ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, sostenendo che il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289 del 2002 avrebbe dovuto considerarsi perfezionato anche mediante il pagamento soltanto parziale degli importi dovuti. Secondo la ricorrente, il pagamento parziale sarebbe stato sufficiente a perfezionare la definizione della posizione fiscale, nonostante il mancato versamento del saldo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, confermando che il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289 del 2002 è un condono clemenziale e non premiale. Esso consente di regolarizzare omessi o tardivi versamenti mediante il pagamento dell'imposta e degli interessi, ma richiede l'integrale pagamento delle somme dovute. Anche in caso di pagamento rateale, il beneficio si perfeziona soltanto con il versamento completo di tutte le rate; il pagamento della prima rata o di una parte dell'importo non è sufficiente. Le spese processuali sono state integralmente compensate tra le parti, in ragione della novità dell'orientamento giurisprudenziale al momento della proposizione del ricorso.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 9-bis

  Il condono relativo agli omessi e tardivi versamenti delle imposte e delle ritenute emergenti dalle dichiarazioni presentate consente la definizione mediante il pagamento dell'imposta e degli interessi o, in caso di mero ritardo, dei soli interessi.

  La norma disciplina un condono clemenziale, non una procedura di accertamento straordinario. Poiché l'importo dovuto è già determinato nella dichiarazione integrativa, il beneficio è subordinato all'integrale pagamento delle somme dovute. Il pagamento parziale o il mancato pagamento delle rate successive impedisce il perfezionamento del condono.

• Legge n. 289 del 2002, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  Le disposizioni sono richiamate per distinguere i condoni premiali dall'art. 9-bis: nelle fattispecie premiali il contribuente può chiedere un accertamento straordinario secondo regole peculiari, mentre l'art. 9-bis richiede il pagamento integrale di un importo già determinato.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  La norma è richiamata per evidenziare che, nel condono ex art. 9-bis, non è necessaria un'ulteriore attività di liquidazione dell'imposta, poiché il quantum dovuto risulta già dalla dichiarazione integrativa.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  La disposizione individua il motivo di ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto, utilizzato dalla contribuente per contestare l'interpretazione dell'art. 9-bis della legge n. 289 del 2002.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata fiscale prevede il pagamento di importi già determinati, il beneficio normalmente si perfeziona solo con il pagamento integrale, salvo una diversa previsione espressa della legge.
• In presenza di un pagamento rateale, il versamento della prima rata non è di regola sufficiente: occorre rispettare tutte le scadenze e corrispondere l'intero importo dovuto.
• Non è possibile estendere analogicamente al pagamento parziale gli effetti favorevoli di un condono o di una definizione agevolata, se la normativa richiede espressamente l'integrale adempimento.
• È importante distinguere i condoni clemenziali, che presuppongono un debito già determinato e richiedono il pagamento previsto dalla legge, dai condoni premiali, che possono comportare una forma straordinaria di accertamento o definizione della pretesa fiscale.
• Il mancato perfezionamento della definizione agevolata comporta, in linea generale, la permanenza della pretesa tributaria originaria, salvo specifiche disposizioni che prevedano conseguenze diverse.