Cassazione Civile, Ordinanza n. 28899/2021 del 19/10/2021

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato due avvisi di accertamento IRPEF relativi agli anni 2008 e 2009, con cui l'Ufficio aveva recuperato redditi fondiari derivanti da terreni e fabbricati ubicati in alcuni comuni del Veneto. I ricorsi erano stati riuniti dalla CTP, che li aveva accolti solo in parte; la CTR, in appello, aveva accolto l'impugnazione con riguardo a un capannone sito in Sant'Angelo di Pieve di Sacco, ritenendolo non assoggettabile a reddito in quanto ancora in fase di costruzione, sulla base di elementi di fatto relativi allo stato dell'immobile. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) violazione/falsa applicazione degli artt. 26, 37, comma 1, e 40 del D.P.R. n. 917/1986, sostenendo che la CTR avesse erroneamente escluso la tassazione di un complesso immobiliare regolarmente accatastato in categoria D/7; 2) violazione/falsa applicazione dell'art. 2697 c.c., per avere la CTR ritenuto la non corrispondenza tra situazione reale e risultanze catastali sulla base di una perizia di parte e fotografie sfuocate.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo, assorbito il secondo. Ha affermato che i redditi fondiari dei fabbricati sono determinati in base alle risultanze catastali e che, quando l'immobile è già iscritto in catasto con attribuzione di rendita e classificato in una specifica categoria, il presupposto impositivo va verificato sulla base di tale iscrizione, non dello stato materiale dell'immobile. Poiché il complesso immobiliare era pacificamente accatastato in categoria D/7, la CTR non avrebbe dovuto fondare l'esclusione da imposizione sul fatto che l'immobile fosse ancora in costruzione. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla CTR del Veneto in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 25 D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  "sono redditi fondiari quelli inerenti ai terreni e ai fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano"

  i fabbricati sono redditi fondiari quando sono o devono essere iscritti in catasto con attribuzione di rendita.

• art. 26 D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  "i redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale"

  il reddito fondiario rileva indipendentemente dalla percezione effettiva ed è imputato al titolare del diritto reale.

• art. 37 D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  comma 1 e commi 1-3; comma 4

  il quantum del reddito fondiario dei fabbricati si determina secondo le risultanze catastali e le tariffe di estimo; il criterio sostanziale diverso si applica agli immobili di nuova costruzione privi di categoria catastale.

• art. 40 D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  richiamato per escludere l'applicazione del criterio sostanziale agli immobili già catastalmente classificati.

• art. 36 D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  richiamato per escludere che nel caso concreto ricorressero i presupposti dell'esenzione prevista per specifiche ipotesi.

• art. 2697 c.c.

  richiamato come norma sull'onere della prova; il motivo relativo è stato assorbito dall'accoglimento del primo motivo.

• art. 380 bis c.p.c.

  richiamato per la trattazione camerale non partecipata e la proposta del relatore.

• art. 360 c.p.c.

  norma sul vizio denunciato in cassazione per violazione/falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposizione dei redditi fondiari relativi ai fabbricati, il presupposto impositivo e la quantificazione del reddito vanno desunti, di regola, dalle risultanze catastali quando l'immobile sia già iscritto in catasto con attribuzione di rendita e classificazione di categoria.
• Per gli immobili già accatastati non rileva, di per sé, lo stato materiale o la mancata effettiva produzione del reddito: il sistema fiscale si fonda sulla potenzialità astratta a produrlo, secondo il criterio catastale.
• Il diverso criterio sostanziale previsto per gli immobili di nuova costruzione opera solo quando non sia ancora intervenuta l'attribuzione di categoria catastale; non può essere applicato a beni già regolarmente classificati.
• Quando la decisione di merito si discosti dalle risultanze catastali utilizzando elementi fattuali estranei al sistema di determinazione del reddito fondiario, essa viola la disciplina positiva di riferimento.

Come è indicizzato