Sentenza del 13/05/2015 n. 9740 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella emessa a seguito di controllo automatizzato ex D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis, per omesso versamento di imposte dichiarate. Il contribuente sosteneva che la cartella fosse invalida perché non preceduta dalla comunicazione di avviso bonario. La Commissione Tributaria Regionale aveva accolto tale tesi, ritenendo obbligatoria la comunicazione preventiva e disponendo anche il ricalcolo di sanzioni e interessi. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione, sostenendo che il contraddittorio preventivo è obbligatorio solo quando sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, non nei semplici controlli automatizzati e documentali relativi a dati già dichiarati.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate e ha ritenuto erronea l'applicazione automatica dell'obbligo di preventiva comunicazione. Ha chiarito che l'avviso bonario non è necessario in ogni caso di iscrizione a ruolo derivante da controllo ex art. 36-bis, ma soltanto quando emergano incertezze rilevanti sulla dichiarazione. Poiché nel caso concreto il controllo aveva riguardato il mancato versamento di imposte indicate dal contribuente, senza margini interpretativi o incertezze rilevanti, la sentenza regionale è stata cassata. Il secondo motivo, relativo alla riduzione delle sanzioni e degli interessi in caso di pagamento entro trenta giorni dall'avviso, è stato dichiarato assorbito. La causa è stata rinviata ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis, comma 3

  Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un risultato diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione, ovvero dai controlli eseguiti dall'ufficio emerge un'imposta o una maggiore imposta, l'esito della liquidazione è comunicato al contribuente.

  La comunicazione dell'esito del controllo automatizzato non costituisce un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo prima dell'iscrizione a ruolo. La sua funzione è consentire la correzione di errori e la regolarizzazione, ma l'assenza della comunicazione non determina automaticamente l'invalidità della cartella.

• Legge n. 212 del 2000, art. 6, comma 5

  Prima di procedere alle iscrizioni a ruolo derivanti dalla liquidazione di tributi risultanti da dichiarazioni, qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l'amministrazione finanziaria deve invitare il contribuente a fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti.

  L'obbligo di instaurare un contraddittorio preventivo sussiste solo in presenza di effettive incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Non si applica ai controlli meramente documentali o automatizzati che rilevino, senza valutazioni interpretative, il mancato versamento di somme già dichiarate.

• D.Lgs. n. 462 del 1997, art. 2, comma 2

  La riduzione delle sanzioni e degli interessi consegue al pagamento spontaneo di quanto dovuto entro trenta giorni dalla ricezione dell'avviso.

  La riduzione delle sanzioni e degli interessi è collegata al pagamento tempestivo effettuato dopo la ricezione dell'avviso. La questione non è stata esaminata nel merito dalla Corte, perché il relativo motivo è stato assorbito dall'accoglimento del primo.

Massime di principio

• Nei controlli automatizzati ex art. 36-bis, l'assenza dell'avviso bonario non rende automaticamente nulla o invalida la cartella.
• Il contraddittorio preventivo è necessario quando l'amministrazione deve valutare o chiarire aspetti rilevanti e incerti della dichiarazione, non quando si limita a verificare dati contabili già dichiarati.
• Il semplice mancato pagamento di imposte indicate nella dichiarazione è normalmente una violazione rilevabile tramite controllo documentale, senza necessità di un previo confronto con il contribuente.
• La riduzione delle sanzioni e degli interessi presuppone, in linea generale, il pagamento entro il termine previsto dalla legge decorrente dalla ricezione dell'avviso; la mancata ricezione non comporta automaticamente il diritto alla riduzione.
• La valutazione deve concentrarsi sulla natura concreta del controllo: se vi sono elementi interpretativi, errori non evidenti o incertezze sostanziali, l'omessa comunicazione può assumere rilievo; se invece il controllo è meramente automatizzato e contabile, di regola la cartella resta valida.