Sentenza del 19/06/2018 n. 821 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava, per gli anni 1999, 2000 e 2001, l'utilizzo di fatture relative a operazioni soggettivamente e oggettivamente inesistenti. Secondo l'Ufficio, il contribuente avrebbe acquistato merce in nero da società cartiere o imprese filtro, utilizzando le relative fatture per dedurre costi e detrarre l'IVA, e avrebbe simulato successive cessioni intracomunitarie a società estere per beneficiare della non imponibilità prevista dall'art. 41 del D.L. 331/1993. Il contribuente sosteneva invece l'effettività degli acquisti e delle vendite, documentata da fatture, pagamenti, registri, visure camerali, bilanci, documenti di trasporto e dichiarazioni di terzi. La controversia riguardava anche la corretta ripartizione dell'onere della prova.

La decisione

La Commissione, in sede di rinvio dopo la cassazione della precedente decisione per insufficiente e contraddittoria motivazione, ha ritenuto che l'Amministrazione avesse assolto il proprio onere probatorio anche mediante presunzioni. Tuttavia, ha valutato favorevolmente la documentazione prodotta dal contribuente, ritenendola idonea a dimostrare l'effettività delle operazioni: esistenza e operatività dei fornitori e clienti, trasporti effettivamente eseguiti, corrispondenza tra acquisti e vendite, documentazione contabile e dichiarazioni testimoniali. È stata considerata rilevante, pur senza efficacia vincolante di giudicato, anche la sentenza penale favorevole al contribuente. L'appello dell'Agenzia è stato quindi rigettato e sono stati confermati gli annullamenti degli avvisi di accertamento. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 63 del D.Lgs. 546/1992

  Disciplina la riassunzione del processo davanti al giudice di rinvio dopo una sentenza della Corte di cassazione.

• Art. 41 del D.L. 331/1993

  operazioni intracomunitarie non imponibili ai fini IVA

  La non imponibilità delle cessioni intracomunitarie presuppone l'effettivo trasferimento dei beni da uno Stato membro a un altro.

• Art. 21, comma 4, del DPR 633/1972

  Le fatture e la documentazione prevista dalla disciplina IVA possono assumere funzione di documenti accompagnatori dei beni viaggianti.

• Art. 21, comma 7, del DPR 633/1972

  È richiamato in relazione alle conseguenze IVA dell'emissione di fatture per operazioni inesistenti.

• Art. 7 del D.Lgs. 546/1992

  Il divieto di prova testimoniale nel processo tributario non impedisce al giudice di valutare dichiarazioni di terzi come elementi indiziari, anche quando favorevoli al contribuente.

• Art. 15 del D.Lgs. 546/1992

  Consente la compensazione delle spese in presenza di gravi ed eccezionali motivi; nel caso concreto è stata giustificata dall'incertezza giurisprudenziale sulla ripartizione dell'onere della prova.

• Cass., ordinanze nn. 25538/2017 e 7613/2018

  L'Amministrazione deve provare, anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, la divergenza tra emittente della fattura e reale operatore o l'inesistenza dell'operazione. Solo dopo tale prova il contribuente deve dimostrare la fonte legittima del costo e della detrazione.

• Cass. n. 6616/2018

  La sentenza penale non ha automaticamente efficacia di giudicato nel processo tributario, ma può essere valutata come elemento probatorio; analogamente, le dichiarazioni di terzi legittimamente acquisite possono entrare nel materiale valutabile dal giudice tributario.

Massime di principio

• In caso di contestazione di fatture per operazioni inesistenti, l'Amministrazione non può limitarsi ad affermazioni generiche o al semplice richiamo a un processo verbale: deve indicare elementi oggettivi, anche presuntivi, idonei a dimostrare l'inesistenza dell'operazione o la divergenza tra il soggetto fatturante e il reale cedente.
• Una volta fornita una presunzione qualificata da parte dell'Amministrazione, il contribuente deve dimostrare concretamente l'effettività e la legittimità delle operazioni, mediante documenti di trasporto, ordini, contratti, corrispondenza commerciale, registrazioni contabili, pagamenti, riscontri sull'esistenza dei fornitori e prova della movimentazione dei beni.
• La regolare tenuta della contabilità, l'iscrizione alla Camera di commercio e l'esistenza formale delle società coinvolte non sono normalmente sufficienti da sole, ma acquistano valore se accompagnate da riscontri sostanziali quali consegne effettive, disponibilità di locali, bilanci, trasporti e coerenza quantitativa tra acquisti e vendite.
• Per le cessioni intracomunitarie, la non imponibilità IVA richiede l'effettivo trasferimento fisico dei beni in un altro Stato membro; la sola intestazione della fattura a un soggetto estero o la sua posizione fiscale non bastano.
• I pagamenti bancari costituiscono un elemento utile ma non decisivo, perché possono essere utilizzati anche in operazioni fittizie; devono essere valutati insieme a trasporto, disponibilità della merce, documentazione commerciale e comportamento dei soggetti coinvolti.
• Una sentenza penale di assoluzione non vincola automaticamente il giudice tributario, ma deve essere esaminata e può rafforzare la posizione del contribuente se contiene accertamenti concreti sull'effettività delle operazioni o sull'assenza di partecipazione fraudolenta.
• Le dichiarazioni di terzi, pur non equivalendo necessariamente a prova testimoniale piena nel processo tributario, possono essere utilizzate come elementi indiziari e devono essere valutate insieme agli altri documenti.