Sentenza del 15/02/2017 n. 55 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento ai fini IRES, ritenendo tassabile come sopravvenienza attiva una posta iscritta nel conto relativo ai debiti verso soci. Secondo l'Ufficio, il debito verso il socio sarebbe stato inesistente o il relativo finanziamento sarebbe stato oggetto di rinuncia. La società ha contestato la ripresa fiscale, deducendo, tra l'altro, il difetto di prova e motivazione, la violazione della disciplina sulle sopravvenienze attive e delle norme in materia di accertamento e sanzioni. In particolare, ha sostenuto che i pagamenti effettuati a favore di una società terza costituivano rimborsi parziali del finanziamento soci e non una rinuncia al credito.

La decisione

La Commissione ha accolto il ricorso e annullato integralmente l'avviso di accertamento. Ha ritenuto congruamente motivato l'atto, ma ha escluso che le poste relative al finanziamento soci potessero costituire una sopravvenienza attiva tassabile in assenza della prova di una rinuncia del socio al credito. Ha inoltre ritenuto che i versamenti effettuati a favore della società terza, essendo contabilizzati come rimborso parziale del finanziamento soci, determinassero soltanto una diminuzione del debito della società verso il socio. Il mancato rinvenimento delle fatture indicate ha ulteriormente avvalorato la ricostruzione della società. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in euro 8.400,00 oltre spese generali, IVA, CPA e rifusione del contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 88, commi 1 e 3, lett. b), TUIR

  La sopravvenienza attiva derivante dalla riduzione o estinzione di un debito può essere tassata solo quando sia effettivamente dimostrata l'eliminazione del debito, ad esempio per rinuncia del creditore. La mera contabilizzazione di un finanziamento soci e il suo rimborso parziale non integrano, di per sé, una sopravvenienza attiva imponibile.

• Art. 109 TUIR

  Norme generali sui componenti del reddito d'impresa

  La rilevanza fiscale delle componenti reddituali richiede la loro effettiva esistenza e corretta imputazione, che devono essere valutate sulla base della sostanza economica e della documentazione disponibile.

• Art. 76 TUIR

  Richiamato dalla ricorrente nell'ambito delle contestazioni sulla determinazione del reddito imponibile, senza una specifica interpretazione autonoma sviluppata nella decisione.

• Art. 42 D.P.R. 600/1973

  Motivazione degli avvisi di accertamento

  L'atto impositivo è sufficientemente motivato quando espone le ragioni della ripresa in modo tale da consentire al contribuente di comprendere la contestazione e predisporre una difesa completa. Nel caso concreto, l'eccezione di difetto di motivazione è stata respinta.

• Art. 43 D.P.R. 600/1973

  Termini per l'accertamento

  La norma è stata richiamata dalla ricorrente, ma la decisione non ha sviluppato una specifica interpretazione autonoma sul punto.

• Art. 39 D.P.R. 600/1973

  Poteri e modalità di accertamento del reddito d'impresa

  La norma è stata richiamata tra i motivi di ricorso; la decisione ha comunque ritenuto non provata la ricostruzione dell'Ufficio circa l'inesistenza o la rinuncia al finanziamento soci.

• Art. 7 L. 212/2000

  Statuto dei diritti del contribuente

  L'obbligo di motivazione dell'atto impositivo è rispettato quando l'avviso contiene giustificazioni congrue e consente un'effettiva difesa. Nel caso concreto, tale requisito è stato ritenuto sussistente.

• Art. 8, comma 5, L. 212/2000

  Richiamato dalla ricorrente, senza una specifica interpretazione autonoma da parte della Commissione nella motivazione.

• Art. 22 D.P.R. 600/1973

  Richiamato tra le norme asseritamente violate, senza un distinto approfondimento interpretativo nella sentenza.

Massime di principio

• Un finanziamento soci rappresentato contabilmente come debito patrimoniale non può essere riqualificato automaticamente come sopravvenienza attiva imponibile: l'Amministrazione deve dimostrare che il debito era inesistente oppure che il socio ha rinunciato al proprio credito.
• La rinuncia al credito deve risultare da elementi concreti e univoci, quali una dichiarazione, un accordo o comportamenti incompatibili con la volontà di pretendere il rimborso. Non può essere presunta dalla sola esistenza di una posta contabile o dal trascorrere del tempo.
• Il pagamento effettuato dalla società a favore di un terzo può essere considerato rimborso del finanziamento soci se la contabilità e gli altri elementi documentali lo qualificano in modo coerente. In tal caso si riduce il debito verso il socio, senza generare una sopravvenienza attiva.
• La continuità delle scritture contabili negli esercizi precedenti rafforza la presunzione di esistenza del debito riportato, soprattutto se l'Ufficio non ha contestato tempestivamente le poste originarie.
• In una controversia analoga è essenziale conservare contratti di finanziamento, estratti conto, registrazioni contabili, quietanze e documentazione dei pagamenti, così da dimostrare sia l'effettività del debito sia la sua eventuale restituzione.
• L'assenza di documenti o fatture riferibili all'operazione prospettata dall'Ufficio può indebolire la ricostruzione fiscale alternativa e rafforzare la qualificazione dei pagamenti come rimborso del finanziamento soci.