Sentenza del 15/02/2017 n. 61 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la sentenza di primo grado che aveva ritenuto riferibili alla persona fisica, e non all'attività d'impresa, i conti correnti bancari e postali utilizzati dal contribuente. Dalla verifica della Guardia di Finanza erano emerse movimentazioni finanziarie non adeguatamente giustificate, tra cui somme collegate a compravendita di titoli, assegni, crediti e debiti di gioco, nonché operazioni imponibili non fatturate. Secondo l'Ufficio, il contribuente avrebbe dovuto dimostrare con documentazione certa che tali movimenti erano estranei all'attività commerciale. Il contribuente non si è costituito in appello e la documentazione precedentemente prodotta, consistente in elenchi, fotocopie illeggibili di assegni e dichiarazioni di terzi, è stata ritenuta inidonea a provare la natura esclusivamente personale delle operazioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto integralmente l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la sentenza di primo grado e confermando la legittimità della ripresa a tassazione IVA relativa alle operazioni imponibili non fatturate. È stata inoltre accertata una commistione tra movimentazioni personali e commerciali sui conti correnti, senza prova sufficiente della loro estraneità all'attività d'impresa. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in euro 2.500,00.

Norme richiamate

• Norme in materia di accertamenti bancari e presunzioni fiscali

  Le movimentazioni bancarie non giustificate possono fondare la presunzione di ricavi o operazioni imponibili non contabilizzati, anche quando i conti siano formalmente intestati alla persona fisica, se risultano utilizzati anche nell'attività d'impresa. Spetta al contribuente fornire una prova analitica e documentale della natura personale dei singoli movimenti.

• Disciplina del processo tributario in materia di prova testimoniale

  Le dichiarazioni scritte di terzi prodotte dal contribuente non sono state ritenute sufficienti come prova testimoniale e, comunque, non hanno fornito riscontri oggettivi idonei a superare le risultanze dei controlli bancari e delle verifiche incrociate.

• Principio dell'onere della prova a carico del contribuente

  Quando l'Amministrazione dimostra, tramite estratti conto, documentazione contabile e controlli incrociati, l'esistenza di movimentazioni non giustificate, il contribuente deve spiegare puntualmente l'origine e la destinazione delle somme, dimostrandone l'eventuale estraneità all'attività d'impresa.

• Principio di soccombenza sulle spese processuali

  La parte risultata soccombente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio.

Massime di principio

• L'intestazione personale di un conto corrente non esclude che le sue movimentazioni possano essere riferite all'attività d'impresa, soprattutto quando sullo stesso conto confluiscono operazioni personali e commerciali.
• In presenza di versamenti, prelievi o assegni non giustificati, l'Amministrazione può presumere l'esistenza di ricavi o operazioni imponibili non dichiarati, purché la ricostruzione sia supportata da verifiche e riscontri adeguati.
• Il contribuente deve fornire una giustificazione analitica, coerente e documentata per ciascuna movimentazione contestata; elenchi generici, fotocopie illeggibili o dichiarazioni non riscontrate possono essere considerati insufficienti.
• La commistione tra fondi personali e aziendali indebolisce la possibilità di dimostrare che determinate somme siano estranee all'impresa e aumenta il rischio di accertamenti presuntivi.
• Per prevenire contestazioni è opportuno mantenere conti separati per attività personale e attività d'impresa, conservando documentazione bancaria, contratti, ricevute e ogni altro elemento idoneo a dimostrare l'origine delle somme.
• Le risultanze della Guardia di Finanza, se basate su controlli incrociati e documentazione contabile coerente, possono prevalere su spiegazioni meramente verbali o su documentazione priva di riferimenti verificabili.