Cassazione Civile, Ordinanza n. 29573/2025 del 07/11/2025

Esito

La controversia

A seguito di verifica della Guardia di Finanza sulle movimentazioni bancarie di un professionista, l’Amministrazione finanziaria emise avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2011, rideterminando il reddito sulla base di versamenti ritenuti non giustificati. Nel giudizio di merito l’ufficio, all’esito delle giustificazioni rese dal contribuente, ridusse parzialmente le proprie pretese, ma sia il primo giudice sia la Corte di giustizia tributaria di II grado respinsero la pretesa erariale. In cassazione l’Agenzia dedusse la violazione degli artt. 2697, 2727 e 2729 c.c., 39 e 32 del d.P.R. 600/1973, 54 e 51 del d.P.R. 633/1972, sostenendo che il giudice d’appello aveva errato nel non applicare correttamente la presunzione legale derivante dalle indagini bancarie: l’Ufficio aveva contestato solo versamenti non giustificati, e spettava al contribuente fornire prova analitica della provenienza delle somme e della loro estraneità a ricavi occultati; non era sufficiente una giustificazione generica né rilevava, in senso ostativo, la parziale riduzione delle pretese effettuata in corso di causa.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l’unico motivo di ricorso. Ha ribadito che, in materia di accertamento fondato su movimentazioni bancarie, i dati emersi dai conti correnti accessibili all’Amministrazione sono assistiti da presunzione legale relativa di riferibilità a operazioni imponibili, e che l’onere della prova contraria grava sul contribuente in forma analitica e specifica per ogni singola movimentazione. Poiché il giudice d’appello non aveva rispettato tali principi nella distribuzione e nella valutazione dell’onere probatorio, la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado delle Marche, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per la regola di riparto dell'onere della prova; nel caso di indagini bancarie l'onere si sposta sul contribuente a fronte della prova presuntiva offerta dall'Ufficio.

• art. 2727 c.c.

  Richiamato in tema di presunzioni; le movimentazioni bancarie consentono inferenze presuntive su redditi imponibili.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato per le presunzioni gravi, precise e concordanti; la prova contraria del contribuente deve essere analitica e specifica.

• art. 39 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato come base dell'accertamento dei redditi in materia di imposte dirette.

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La presunzione legale relativa derivante dalle risultanze dei conti correnti consente di riferire le movimentazioni ad operazioni imponibili, salvo prova contraria analitica del contribuente.

• art. 54 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamato per l'accertamento IVA fondato sulle movimentazioni bancarie.

• art. 51 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Anche per l'IVA i dati bancari acquisiti sono presuntivamente riferibili ad operazioni economiche imponibili, salvo prova contraria.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  Norma sul vizio denunciato in cassazione per violazione/falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• In tema di accertamento fiscale fondato su indagini bancarie, i movimenti risultanti dai conti correnti del contribuente sono assistiti da una presunzione legale relativa di riferibilità a operazioni imponibili.
• Una volta acquisiti i dati bancari, l'Amministrazione assolve il proprio onere probatorio mediante la produzione delle movimentazioni; spetta quindi al contribuente dimostrare la diversa provenienza delle somme o la loro irrilevanza fiscale.
• La prova contraria del contribuente non può essere generica o meramente ipotetica, ma deve essere analitica e specifica per ciascun versamento contestato.
• Il giudice di merito, ove il contribuente offra documentazione difensiva, deve procedere a una valutazione altrettanto analitica delle singole movimentazioni e delle giustificazioni addotte.
• La riduzione parziale delle pretese erariali in corso di causa non elimina, di per sé, la rilevanza della presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie non giustificate.

Come è indicizzato