Sentenza del 12/11/2015 n. 4850 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società contestava l'avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2008, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione 250.000 euro di costi, oltre a 50.000 euro di IVA, nell'ambito di complessivi 480.000 euro sostenuti per sponsorizzazioni di rally automobilistici organizzati dalla SMRO a San Marino. La ricorrente sosteneva che le spese fossero effettive, inerenti all'attività d'impresa e adeguatamente documentate mediante contratti, fatture, pagamenti, fotografie e materiale pubblicitario; contestava inoltre il sindacato dell'Amministrazione sulle proprie scelte imprenditoriali e l'inversione dell'onere della prova.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo legittimo il recupero a tassazione. La documentazione prodotta non dimostrava in modo sufficiente l'effettiva esecuzione di alcuni eventi, la congruità degli importi pagati e soprattutto il concreto ritorno commerciale delle sponsorizzazioni. L'elevato ammontare dei costi, il loro peso rispetto all'utile dichiarato, la ripetizione delle sponsorizzazioni e il limitato ambito territoriale degli eventi sono stati considerati indizi gravi, precisi e concordanti di antieconomicità. La società è stata inoltre condannata a rifondere all'Ufficio le spese del grado, liquidate in 2.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 1, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Concorrono a formare il reddito [...] le spese e gli altri componenti negativi di cui sia certa l'esistenza.

  Il costo deve essere effettivamente sostenuto e la sua esistenza deve risultare provata. La regolarità formale della contabilità e la presenza di fatture non sono sufficienti se emergono elementi che fanno dubitare dell'effettività dell'operazione.

• Art. 109, comma 5, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi [...] sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La deducibilità richiede l'inerenza del costo all'attività d'impresa. Per le sponsorizzazioni il contribuente deve dimostrare il collegamento con l'attività e le potenziali o concrete utilità commerciali, compreso il ritorno economico o commerciale.

• Art. 108, comma 2, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Le spese di pubblicità e propaganda possono essere dedotte secondo le modalità previste dalla norma, ma la disciplina temporale della deduzione non elimina l'obbligo di provare effettività, inerenza e congruità della spesa.

• Art. 39, d.P.R. 600/1973

  Consente la rettifica del reddito d'impresa anche sulla base di elementi presuntivi, quando le risultanze contabili non rappresentano correttamente il reddito imponibile.

• Art. 41-bis, d.P.R. 600/1973

  È stato richiamato per l'accertamento parziale del reddito imponibile ai fini IRES.

• Art. 54, comma 4, d.P.R. 633/1972

  È stato richiamato per la rettifica dell'IVA detratta in relazione ai costi ritenuti non adeguatamente provati o inerenti.

• Art. 15, d.lgs. 546/1992

  Ha costituito la base per la condanna della parte soccombente al pagamento delle spese di giudizio.

• Cassazione, sentenza n. 25100/2014

  In materia di sponsorizzazioni sportive e rally, il contribuente deve dimostrare che l'operazione abbia prodotto o sia concretamente idonea a produrre benefici e ritorni economici per la propria impresa.

• Cassazione, ordinanza n. 3433/2012

  Le spese di sponsorizzazione sono deducibili quando sia provato il ritorno commerciale, anche attraverso l'incremento dei ricavi o altri benefici economici collegati all'investimento.

• Cassazione, sentenza n. 24065/2011

  La deducibilità delle sponsorizzazioni, anche se stipulate a favore di terzi, presuppone la prova dell'inerenza, della congruità dei costi e delle potenziali utilità commerciali per l'impresa.

• Cassazione, sentenza n. 1036/2013

  Un comportamento manifestamente antieconomico può legittimare un accertamento presuntivo e trasferire sul contribuente l'onere di dimostrare la regolarità e la razionalità economica delle operazioni.

Massime di principio

• La deducibilità di una sponsorizzazione non deriva automaticamente da contratto, fattura e pagamento: occorre provare sia l'effettiva esecuzione della prestazione sia il collegamento con l'attività d'impresa.
• Il contribuente deve fornire elementi concreti sul ritorno commerciale o sulla potenziale utilità economica della sponsorizzazione, come aumento della clientela, ricavi, visibilità presso il mercato di riferimento o specifiche opportunità commerciali.
• L'Amministrazione non può sostituirsi all'imprenditore nelle scelte strategiche, ma può verificare l'effettività, la congruità e la ragionevolezza economica dei costi, soprattutto quando risultino sproporzionati rispetto ai ricavi o all'utile.
• In presenza di costi manifestamente antieconomici, di documentazione generica o di eventi scarsamente dimostrati, possono operare presunzioni a carico del contribuente, che deve fornire una prova analitica e non meramente formale.
• Per ridurre il rischio di contestazioni è opportuno conservare contratti dettagliati, report sull'esecuzione della sponsorizzazione, immagini e registrazioni verificabili, dati sull'audience, comparabili di mercato, rendicontazioni dell'organizzatore e documentazione sui risultati commerciali.
• La sola appartenenza del mezzo sponsorizzato al settore merceologico dell'impresa non dimostra di per sé l'inerenza: deve essere spiegato e documentato il nesso concreto tra evento, pubblico raggiunto, prodotti venduti e benefici attesi o conseguiti.