Sentenza del 13/10/2016 n. 6030 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diritto del contribuente a ottenere il rimborso o la restituzione del credito IVA e, in particolare, il termine applicabile per esercitare tale diritto. La Corte ha distinto tra la domanda di rimborso, formalmente presentata mediante la compilazione del quadro RX della dichiarazione annuale, e il modello VR. La compilazione del quadro RX costituisce esercizio formale del diritto al rimborso; il modello VR, invece, è un adempimento necessario per avviare la fase esecutiva del rimborso e rende il credito esigibile, ma non determina l'esistenza del diritto né il suo tempestivo esercizio.

La decisione

È stato affermato che, quando il contribuente ha indicato tempestivamente il credito IVA nella dichiarazione annuale mediante il quadro RX, il diritto al rimborso è stato validamente esercitato. Pertanto, il diritto non è soggetto al termine biennale di decadenza previsto per la presentazione della richiesta esecutiva, ma al termine ordinario di prescrizione decennale. La mancata o tardiva presentazione del modello VR non comporta, di per sé, la perdita del diritto al rimborso già formalmente esercitato in dichiarazione.

Norme richiamate

• Articolo 30 del d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il credito IVA annuale e le modalità con cui il contribuente può chiederne il rimborso o riportarlo in detrazione.

• Articolo 38-bis del d.P.R. n. 633/1972

  Regola le procedure e le garanzie relative all'esecuzione dei rimborsi IVA; il modello VR è funzionale all'avvio della procedura esecutiva, ma non costituisce l'unica modalità di esercizio originario del diritto.

• Articolo 2496 del codice civile

  È richiamato in relazione al termine ordinario di prescrizione decennale applicabile al diritto già validamente esercitato.

• D.M. 29 dicembre 2000

  Ha approvato il modello VR, ritenuto necessario per dare avvio alla procedura di esecuzione del rimborso, ma non indispensabile per la formale presentazione della domanda quando il credito è stato indicato nel quadro RX.

Massime di principio

• L'indicazione del credito IVA nel quadro RX della dichiarazione annuale costituisce, in linea generale, esercizio formale del diritto al rimborso.
• Il modello VR attiene alla fase esecutiva e procedurale del rimborso: la sua mancata presentazione non determina automaticamente la decadenza dal diritto già esercitato in dichiarazione.
• Quando il diritto al rimborso è stato tempestivamente esercitato, occorre distinguere il termine biennale eventualmente riferito alla procedura o alla richiesta esecutiva dal termine decennale di prescrizione del diritto sostanziale.
• Per valutare una contestazione sul rimborso IVA è essenziale verificare la dichiarazione annuale, la corretta compilazione del quadro RX, la natura degli adempimenti richiesti e la data degli atti interruttivi della prescrizione.
• La regola va applicata considerando la normativa vigente e la specifica annualità d'imposta, poiché eventuali modifiche legislative possono incidere sulle modalità e sui termini della procedura.