Regolamento (UE) 2023/2822

Modifica dello IAS 1 sulla classificazione delle passività correnti e non correnti

Il regolamento aggiorna il regolamento (UE) 2023/1803 per allineare nell’Unione le modifiche apportate dallo IASB allo IAS 1 "Presentazione del bilancio". La finalità è chiarire i criteri di classificazione delle passività come correnti o non correnti, in particolare quando il diritto di differire l’estinzione dipende da clausole di contratti di finanziamento, e rafforzare le informazioni da fornire agli utilizzatori del bilancio.

Contesto e motivazioni

La Commissione richiama che il regolamento (UE) 2023/1803 aveva adottato i principi contabili internazionali vigenti all’8 settembre 2022. Dopo le modifiche IASB del 23 gennaio 2020, il successivo differimento dovuto alla pandemia di COVID-19 e le ulteriori modifiche del 31 ottobre 2022, è stata effettuata la verifica di compatibilità con i criteri di adozione del regolamento (CE) n. 1606/2002, anche previa consultazione dell’EFRAG. La Commissione conclude che le modifiche sono idonee ad essere recepite nell’ordinamento UE.

Ambito della disciplina

Le modifiche riguardano le imprese che redigono il bilancio secondo gli IFRS adottati nell’Unione e incidono sul prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria. La disciplina si concentra sulle passività, in particolare su quelle finanziarie, sui rifinanziamenti, sulle clausole contrattuali e sulle informative di bilancio connesse. Il regolamento è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri e ha rilevanza anche ai fini SEE.

Criteri di classificazione delle passività

Il paragrafo 60 conferma la regola generale della distinzione tra attività e passività correnti e non correnti, salvo il caso in cui una presentazione basata sulla liquidità sia più attendibile e rilevante. Il paragrafo 69 individua le ipotesi in cui una passività è corrente: estinzione nel normale ciclo operativo, detenzione principalmente per negoziazione, esigibilità entro dodici mesi dalla chiusura o assenza del diritto di differire l’estinzione per almeno dodici mesi.

I paragrafi 70 e 71 chiariscono che alcune passività operative, come debiti commerciali e determinati accantonamenti, sono correnti anche se estinte oltre dodici mesi; inoltre, le passività finanziarie legate a finanziamenti a lungo termine sono non correnti solo se non devono essere regolate entro dodici mesi e fermo restando quanto previsto dai paragrafi 72A-75.

Diritto di differire l’estinzione e clausole dei finanziamenti

I nuovi paragrafi 72A e 72B precisano che il diritto di differire l’estinzione per almeno dodici mesi deve sussistere alla data di chiusura dell’esercizio ed essere sostanziato. Se il diritto dipende dal rispetto di clausole contrattuali, tali clausole incidono sulla classificazione quando devono essere rispettate alla data di chiusura o prima di essa, anche se il controllo del rispetto avviene solo successivamente. Al contrario, non incidono sulla classificazione se il loro rispetto è richiesto solo dopo la data di chiusura.

Il paragrafo 73 mantiene il principio secondo cui, se l’impresa ha il diritto alla data di chiusura di rinnovare un’obbligazione per almeno dodici mesi, essa la classifica come non corrente, senza considerare la mera possibilità di rifinanziamento se tale diritto non esiste.

Violazione delle clausole, periodi di tolleranza e fatti successivi

Il paragrafo 74 stabilisce che, se una clausola di un contratto di finanziamento a lungo termine è violata alla data di chiusura o prima di essa e ciò rende la passività esigibile a richiesta, la passività va classificata come corrente anche se il finanziatore rinuncia successivamente a richiedere il rimborso. Il paragrafo 75 introduce un’eccezione: la passività può essere classificata come non corrente se il finanziatore concede prima della chiusura un periodo di tolleranza che termina almeno dodici mesi dopo la chiusura e durante il quale non può chiedere il rimborso immediato.

Il paragrafo 76A definisce il concetto di estinzione come trasferimento alla controparte che estingue la passività tramite disponibilità liquide, altre risorse economiche, beni o servizi, oppure strumenti di capitale proprio. Il paragrafo 76B precisa che le clausole che possono dar luogo, a scelta della controparte, all’estinzione mediante strumenti rappresentativi di capitale non incidono sulla classificazione, se l’opzione è contabilizzata come equity secondo lo IAS 32.

Il nuovo paragrafo 75A chiarisce che la classificazione non dipende dalla probabilità che l’impresa eserciti il diritto di differimento: se la passività soddisfa i requisiti per essere non corrente, lo resta anche se la direzione prevede di estinguerla entro dodici mesi o se la passività viene effettivamente estinta tra la chiusura e l’autorizzazione del bilancio. In tali casi può però essere richiesta un’informativa sulla tempistica di estinzione.

Il paragrafo 76 qualifica come fatti non rettificativi, ai sensi dello IAS 10, gli eventi successivi quali rifinanziamento, sanatoria della violazione, concessione del periodo di tolleranza ed estinzione della passività.

Informativa nelle note

Il paragrafo 76ZA introduce un’informativa specifica per le passività da contratti di finanziamento classificate come non correnti ma soggette al rispetto di clausole entro dodici mesi dalla chiusura. L’impresa deve fornire nelle note:

• informazioni sulle clausole, sulla loro natura e sul momento in cui devono essere rispettate, nonché sul valore contabile delle passività;
• informazioni su fatti e circostanze che possano indicare difficoltà nel rispetto delle clausole, compresi eventuali comportamenti dell’impresa volti a evitare o attenuare una potenziale violazione.

Disposizioni transitorie e decorrenza

I paragrafi 139U e 139W disciplinano l’applicazione retroattiva e l’eventuale applicazione anticipata delle modifiche IAS 1. Le modifiche del 2020 si applicano ai bilanci degli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2024 o successivamente, con facoltà di applicazione anticipata; se applicate a un esercizio precedente dopo la pubblicazione delle modifiche del 2022, queste ultime devono essere applicate anch’esse a tale esercizio. Per le modifiche del 2022, la modifica del paragrafo 139U si applica immediatamente alla pubblicazione, mentre le altre decorrono dagli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2024 o successivamente, con obbligo di indicazione in bilancio in caso di applicazione anticipata.

Entrata in vigore del regolamento UE

Il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ed è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno Stato membro.