Sentenza del 29/12/2022 n. 6419 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha chiesto l'esclusione dalla tassa sui rifiuti (Tari) per le aree/attività dove si producono rifiuti speciali smaltiti a carico dell'utente. Il nodo giuridico era se tale esclusione richieda, come condizione, la preventiva presentazione di una dichiarazione al Comune o se possa essere riconosciuta anche in assenza di tale formalità se la produzione e lo smaltimento sono effettivamente e oggettivamente provati in giudizio.

Norme richiamate

• legge 147/2013, art. 1, comma 649

  l. 147/2013, art. 1, co. 649

  La norma è interpretata nella sentenza come riconoscente l'esclusione o la diversa disciplina per i rifiuti speciali quando sussistono concrete condizioni oggettive; il diritto all'esclusione non è fatto dipendere esclusivamente dalla produzione di una dichiarazione al Comune, ma dalla effettiva e provata circostanza della produzione e dello smaltimento a carico dell'utente.

Massime di principio

• La prova oggettiva della produzione di rifiuti speciali e del relativo smaltimento a carico dell'utente prevale sulla mancanza di una formale dichiarazione al Comune: la sostanza (fatto materiale) conta più della forma (adempimento amministrativo).
• Il contribuente che intende ottenere l'esclusione dalla Tari deve raccogliere e conservare documentazione probatoria solida: registri di carico e scarico, documenti di trasporto (Formulario di identificazione rifiuto quando applicabile), fatture o contratti con soggetti addetti allo smaltimento/recupero, certificazioni, perizie o dichiarazioni tecniche.
• L'onere probatorio in primo momento grava sul contribuente che invoca l'esclusione; tuttavia, una volta dimostrata la produzione e l'autosmaltimento, l'ente impositore deve eventualmente provare il contrario per respingere la richiesta.
• In assenza di prova adeguata il Comune può legittimamente mantenere l'accertamento Tari; pertanto è prudente regolarizzare la posizione amministrativa attraverso dichiarazioni e comunicazioni preventive quando possibile.
• Va valutata la natura del rifiuto: se esiste commistione con rifiuti urbani o se la raccolta comunale effettivamente sovrintende allo smaltimento, l'esclusione potrebbe non essere riconosciuta. Occorre dimostrare che i rifiuti sono effettivamente speciali e trattati indipendentemente dal servizio comunale.
• Le controversie possono essere evitate documentando tempestivamente i flussi di rifiuto e le modalità di smaltimento; in caso di ispezioni o accertamenti, fornire la documentazione completa è decisivo per ottenere l'esclusione.